摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。目前我國國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展中存在著一些問題，影響著國企的建設(shè)與發(fā)展。本文首先分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程及存在的問題，重點(diǎn)分析了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后針對風(fēng)險(xiǎn)提出來防范措施，用于防范國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；防范控制

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隨之產(chǎn)生并逐漸發(fā)展成為新時(shí)期黨和政府一項(xiàng)新任務(wù)。改革開放以來，我國相繼加入了亞太經(jīng)合組織、WTO等，日前還在許多國家的支持下，成立了有助于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的亞洲投資銀行，這在一定程度上，加快了國有企業(yè)“走出去”和“引進(jìn)來”的進(jìn)程，因此，在國有企業(yè)的發(fā)展中，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得尤為重要。目前，在黨中央和國務(wù)院對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事件中，存在一些國企發(fā)展緩慢，管理層年薪過高等不透明現(xiàn)象，直接影響到國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的安全，給國企的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。這些事件的發(fā)生，都提醒著我們加強(qiáng)國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的迫切性和重要性。加強(qiáng)國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保證國企發(fā)展過程的的公開透明，提高國企的競爭實(shí)力，為中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程及存在問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。從1983年我國建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)以來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：利益導(dǎo)向階段、契約導(dǎo)向階段和體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段：

第一個(gè)階段：利益導(dǎo)向階段——廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)階段。廠長負(fù)責(zé)制決定了廠長（經(jīng)理）在生產(chǎn)經(jīng)營中的絕對權(quán)力，所以廠長 （經(jīng)理）的工作狀況和責(zé)任程度就直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。國務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)（或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān)）可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)對廠長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議?！比欢@卻造成了一些領(lǐng)導(dǎo)虛報(bào)成績，欺騙管理部門，對國家的經(jīng)濟(jì)安全造成了威脅。

第二個(gè)階段：契約導(dǎo)向階段——承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)（1987—1992年）。承包經(jīng)營責(zé)任制是在社會(huì)主義公有制基礎(chǔ)上，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，通過簽訂承包合同，確定國家與企業(yè)之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，使企業(yè)具有自主權(quán)的經(jīng)營管理制度。其基本形式是“兩保一掛”，即企業(yè)保證完成承包合同規(guī)定的上繳稅利指標(biāo)，保證完成國家規(guī)定的技術(shù)改造任務(wù)，工資總額與實(shí)現(xiàn)利稅掛鉤。從當(dāng)時(shí)來看，承包經(jīng)營責(zé)任制有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益，但也產(chǎn)生了一些新的矛盾和問題，如承包經(jīng)營過程中存在短期行為和經(jīng)營不公，承包者負(fù)贏不負(fù)虧等，是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整受到了一定的限制。

第三個(gè)階段：體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段——領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（1993年以后）。為了加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，我國實(shí)行了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。這一制度的實(shí)施，將有效的抑制貪污腐敗的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)主義的廉政建設(shè)。

目前，我國約有9萬家國有企業(yè)，數(shù)量之龐大，更足以說明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性。然而，國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中尚存在著若干的問題，如國企財(cái)務(wù)制度不完善，管理層工資薪金過高不透明，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，一些機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)等，這些問題的發(fā)生，直接威脅著國企的經(jīng)濟(jì)安全和辦學(xué)質(zhì)量。因此，要著重探究國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并積極尋找應(yīng)對措施。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善

完善的內(nèi)部控制制度，可以有效的防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，目前，部分國有企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制制度過于簡單，出現(xiàn)控制不力現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，違背了獨(dú)立性的要求，缺乏規(guī)范的控制制度；二是缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，很多國企已進(jìn)行或正在進(jìn)行股份制改革，然而，卻仍然沿用以前落后的財(cái)務(wù)制度，造成財(cái)務(wù)管理制度和方法跟不上時(shí)代的需要，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制失效

內(nèi)部審計(jì)對于國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理起著重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可以促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)和教育的健康發(fā)展。目前，國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏主要體現(xiàn)在以下方面：一是審計(jì)對象復(fù)雜化和模糊化。隨著國有企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，其所需的知識(shí)技能有了更高的要求，眾多的審計(jì)對象和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系，使得審計(jì)對象復(fù)雜化和模糊化，加重了審計(jì)工作的壓力；二是審計(jì)范圍不全面。審計(jì)工作要針對于國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面，然而，目前很多國企的審計(jì)范圍指數(shù)局限于對資金籌集、資金營運(yùn)等方面的合法性，未能做到全面監(jiān)督；三是審計(jì)方法落后。會(huì)計(jì)電算化是科技發(fā)展的產(chǎn)物，然而，部分國企的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法仍停留在手工做賬方面，加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、難度高、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。目前，國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員存在著以下問題：一是缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員。很多國企的財(cái)務(wù)審計(jì)崗位是由會(huì)計(jì)出納等人員借調(diào)或兼任的，這在某種程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。二是財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)。目前國企財(cái)務(wù)審計(jì)人員的年齡多為40-50歲，財(cái)務(wù)審計(jì)人員多為原來財(cái)務(wù)管理制度下的人員，并且在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)的要求也在不斷提高，其知識(shí)儲(chǔ)備和素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)的不斷深化對財(cái)務(wù)管理的要求，影響力財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)性。

4.有關(guān)部門部門缺乏對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效監(jiān)管

國家相關(guān)職能部門的監(jiān)管，是有效防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的外部措施。然而，由于我國國有企業(yè)數(shù)量太多，這在某種程度上，增加了相關(guān)職能部門對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的壓力。上級(jí)主管部門的工作人員數(shù)量有限，無法對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方方面面進(jìn)行有效的監(jiān)督，造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有企業(yè)各職能部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中要明確分工，各司其職、各負(fù)其責(zé)，形成分工負(fù)責(zé)、協(xié)作配合、整體聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制。要不定期召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，交流、通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問題和困難。國有企業(yè)要積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要對各部門的領(lǐng)導(dǎo)至少2-3年進(jìn)行一次審計(jì)，在離任時(shí)再進(jìn)行一次審計(jì)，將事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。組織審計(jì)的部門要根據(jù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期時(shí)間，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)選擇掌管資金量大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁、群眾反映多的部門或單位首先作為審計(jì)對象，審計(jì)部門制定年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)予以統(tǒng)籌安排。

2.健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

內(nèi)部控制制度的實(shí)施，能夠有效地防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)國企財(cái)務(wù)工作按既定目標(biāo)進(jìn)行。國有企業(yè)要認(rèn)真實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)；審計(jì)組長對審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)抽核，在證據(jù)數(shù)據(jù)、法規(guī)政策、定性評(píng)價(jià)、文字表述等方面嚴(yán)格把關(guān)，以確保審計(jì)質(zhì)量。此外，還要注重程序的節(jié)約和建立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對國企的投資、業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金活動(dòng)要按照授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查的原則來進(jìn)行，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間長，任務(wù)重，對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員和所實(shí)施的審計(jì)方法的要求較高。因此，必須：一要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的再學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育工作，要求社會(huì)上的專業(yè)培訓(xùn)專家對財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行授課，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；二要改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法，充分利用科技發(fā)展的成果，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量；三要積極開展各國有企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流活動(dòng)，學(xué)習(xí)企業(yè)過于企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的水平。

4.明確職責(zé)，客觀、合理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)報(bào)告應(yīng)對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)績、存在的問題、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度等情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見和建議。如何客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持“客觀、公正、全面、謹(jǐn)慎”的原則，正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任的界限。在具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要注意：一是緊扣被審計(jì)對象，切忌做出超出審計(jì)權(quán)限的事情；二是客觀明確界定被審計(jì)對象應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任后果，不要隨意定性被審計(jì)對象的責(zé)任；三是要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，認(rèn)真尋找證據(jù)，據(jù)實(shí)出具審計(jì)結(jié)論。

5.強(qiáng)化對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督

設(shè)計(jì)工作的監(jiān)督，能有有效的方式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，要加強(qiáng)國家有關(guān)部門的監(jiān)督，監(jiān)管部門要不定期的對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)肅處理；二是要加強(qiáng)國企內(nèi)部人員的監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮國有企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用；三是加強(qiáng)輿論監(jiān)督，接受社會(huì)公眾和媒體對國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作開展的監(jiān)督，確保建言獻(xiàn)策和意見反饋渠道的通暢。

五、結(jié)束語

我國國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)長期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從國有企業(yè)的審計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督制度到國家相關(guān)職能部門的管理等各方面來進(jìn)行協(xié)同研究。完善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是國有企業(yè)日常工作正常開展的要求，更是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。它有利于提高國有企業(yè)的整體競爭力，有利于完善國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中取得更大的發(fā)展，從而為增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出巨大貢獻(xiàn)。

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作者簡介：郝曉兵（1993.04- ），男，漢族，研究方向：審計(jì)學(xué)