國網吉林省電力有限公司白城供電公司　王慶偉

視同銷售行為財稅差異研究

國網吉林省電力有限公司白城供電公司王慶偉

摘要：視同銷售作為一種稅收術語，原本是指企業(yè)或者納稅人在會計上不作為銷售來核算，而在稅收上卻要作為銷售確認收入并且計算繳納稅金的資產轉移或提供勞務的行為。從會計和稅法兩個角度來分析視同銷售行為，在會計上認為這些行為大多數不符合常規(guī)會計上的確認收入標準。

關鍵詞：視同銷售 稅法 會計規(guī)定 財稅差異

伴隨著增值稅暫行條例、企業(yè)會計準則不斷更新和改進，在實施之后，對于會計與稅法之間存在著較大的差異，然而大家關注的一個問題就是視同銷售在會計與稅法之間的處理差異。視同銷售在會計和稅法之間之所以存在差異，是因為對于企業(yè)的業(yè)務，會計上根據其確認條件將其判定為銷售行為，但是在稅法上卻不進行銷售確認，從而帶來的差異。

1　視同銷售范疇的界定

1.1 稅法對于視同銷售范疇的界定

稅法對于視同銷售的范疇在一定程度上進行了界定，其主要目的是對于企業(yè)在日常生活中非銷售性的貨物(或應稅勞務)轉移行為進行征收稅款，應當看做是此商品被正常銷售了一樣來繳納稅款?？赡苁怯捎谝恢币詠頃嬇c稅法之間聯(lián)系就不是很清晰，所以人們總是會將視同銷售這一詞匯運用到各種會計場合，并用來作為標準指導某些賬務處理。

1.2 會計對于視同銷售范疇的界定

從會計的角度對視同銷售來進行理解和定位，是指對于貨物并非作為銷售性轉移行為，要將其看成該貨物已經作為商品被銷售出去了，也就是要在商品被移送出去之后，確認銷售收入并且對成本進行結轉。在頭腦中完全理清了這一概念之后，再進行辨析稅法上的有關于視同銷售的問題相關解釋，就會發(fā)現對于稅法上的認定為能夠視同銷售行為，會計上未必將其作為銷售處理。

2　視同銷售稅法與會計規(guī)定差異比較

2.1 增值稅視同銷售

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：企事業(yè)單位或者個體工商戶的下述涉及到的經濟行為，應當看作正常銷售了商品而進行核算：(1)將企業(yè)自己的貨物交給其他單位或者其他人代為銷售；(2)銷售他人委托代銷的貨物；(3)設有兩個以上單位但是對于會計核算使用的同一種方式的納稅人，將企業(yè)的貨物從其中的一個機構移送另一個機構將產品用于銷售的，但機構設在同一縣(市)的不包含在內；(4)將企業(yè)自己生產的貨物以及委托給他人加工的貨物用在應稅項目；(5)將企業(yè)自己生產、委托加工的貨物作為集體福利或者作為自己的消費；(6)將自己生產、委托他人加工或者從外部購進的貨物作為企業(yè)的對外投資，提供給被投資單位或者個體工商戶；(7)將自己生產、委托其他人加工或者從外部購進的貨物分配給企業(yè)的股東或者單位投資者；(8)將自己生產、委托他人加工或者從外部購進的貨物無償贈送其他人。

以上被提及到的情景，在會計上并不符合條件，不能將其確認為是銷售行為，其主要原因是：從會計的角度來考慮，只有同時符合五個條件才能夠確認收入，然而五個條件中只要有一個不具備，就不能夠確認銷售收入，對應的業(yè)務就不能夠確認為銷售業(yè)務。從稅法的角度來看，稅收征管是主要的考慮內容，根據銷售方式和結算方式來確定的納稅義務發(fā)生的時間，視同銷售問題出現的根本原因主要是由收入確認的矛盾引起的。

2.2 消費稅視同銷售

根據《消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人將自己生產的消費品用于生產非應稅消費品、應用在企業(yè)的在建工程、企業(yè)的管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面”都應當征收稅款?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：企業(yè)將自己生產的產品并且自己使用的應稅物品，用于企業(yè)自己生產線連續(xù)生產制造消費品的，不需要對其收入繳納稅款；用于企業(yè)日常經濟業(yè)務其他方面的，在貨物被移送到指定單位時，才需要納稅。

從會計的角度來看，對于視同銷售行為相關處理在消費稅與增值稅的相關處理基本一致。可以解釋為當企業(yè)發(fā)生業(yè)務不滿足銷售確認條件時，不將其確認為收入銷售，不計算損益，不會對會計利潤造成影響，當企業(yè)發(fā)生的業(yè)務滿足收入確認條件時，會計上將其作為銷售處理，計算并確認銷售收入，計算損益，并計算應繳納的各種稅費。

2.3 營業(yè)稅視同銷售

根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：單位或個人將自已建造的建筑物用于銷售，該行為視同提供了應稅的勞務，在銷售了自己建造的建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據時確認銷售收入；對外投資企業(yè)的自己擁有的不動產或無形資產權作為股份，收取利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，租賃業(yè)項目征收營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取利潤的，屬于將無形資產使用權的進行轉移行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅；對企業(yè)以房屋或其他不動產抵頂有關債務的行為，應按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅；企業(yè)將自己的不動產贈送給他人，視同銷售不動產交納營業(yè)稅。

3　視同銷售財稅差異的影響及后果

3.1 視同銷售財稅差異的影響

由于視同銷售行為在稅法與會計處理之間的差異，對于財務人員來說在企業(yè)的日常生產經營中是一個非常棘手的問題。因為對于企業(yè)發(fā)生的同一筆銷售業(yè)務以及資產(勞務)轉移行為，由于會計與稅法的確定標準不同，可能從會計的角度來看，或許企業(yè)發(fā)生的此筆業(yè)務符合銷售確認的必要條件，而在會計上應當按照銷售業(yè)務處理的方式來進行相應的分析處理。但是從稅法的角度來看，可能這筆銷售業(yè)務并不能滿足稅法上視同銷售行為確認的條件，而在進行業(yè)務處理的時候并不作為視同銷售處理。這就會使得企業(yè)財務人員在處理該筆業(yè)務時，會不知所措，對于該筆業(yè)務是否要作為視同銷售處理而產生一定的疑問。反之，對于一項企業(yè)發(fā)生的銷售業(yè)務從稅法的角度來分析應當視同銷售，需要對其銷售收入繳納一定的稅款，但是在會計上卻不符合相應的條件。

3.2 視同銷售財稅差異產生的后果

正是因為視同銷售行為在稅法和會計處理之間的差異，導致了企業(yè)的財務人員在不是完全掌握了稅法與會計對于視同銷售行為確認標準的情況下，在進行業(yè)務處理時，會有極大的可能只考慮到一方面的問題，會忽略了另一個方面的問題，以至于企業(yè)的銷售業(yè)務處理不能夠符合規(guī)定，也可能由于沒有及時將業(yè)務作為視同銷售處理，造成稅款少繳或者漏繳的情況，因為對于視同銷售財稅差異不明確，而給企業(yè)帶來了不必要的麻煩。

新的準則和制度的最新更新和推出之后，對于視同銷售行為在會計與稅法之間存在的明顯的差異，并沒有很明確地指出對于企業(yè)發(fā)生的哪一些類似的業(yè)務應當視同銷售來處理，從而導致企業(yè)財務人員在進行銷售業(yè)務分類確認時，不能夠準確地斷定為該業(yè)務屬于哪一類型的銷售行為，是否應當確認為銷售處理。視同銷售在會計和稅法上的差異給企業(yè)財務人員造成了一定的困擾。對于一項公司業(yè)務，如何能夠迅速正確的斷定其銷售類型，能夠既能在最短的時間內處理好公司的財務工作，對于應當繳納稅款的銷售業(yè)務，按時足額地繳納相應稅款，避免發(fā)生因為不能及時報稅繳稅，而被誤會為偷稅漏稅的行為。作為公司的較為主要的部門和人員，應當保證企業(yè)的各項業(yè)務符合準則和法規(guī)的規(guī)定，配合好各個部門的工作，盡可能的減少財務差錯給企業(yè)帶來的影響，使得企業(yè)能夠在一個健康完善的機制下進行運行。

4　如何應對視同銷售財稅差異

對于視同銷售在會計與稅法之間存在的不清晰的差異，在實際的經濟業(yè)務發(fā)生時這種差異是不可避免的，所以就要求企業(yè)單位進行財務管理的財務處理人員在進行企業(yè)的經濟業(yè)務處理時，要小心謹慎，進行業(yè)務處理時做到細致，對于類似的經濟行為自身要有一定的敏感度，一旦將該筆判定為視同銷售，就要按照會計準則和稅法的要求，盡可能符合法律規(guī)定的對該業(yè)務進行處理。簡而言之，對于改革中的會計和稅法之間的分離或契合關系，二者都在自己的發(fā)展方向上進行逐步完善和發(fā)展，而且兩者之間的距離也在逐漸減小。我們要熟悉地掌握視同銷售在會計和稅法之間的差異，協(xié)調處理好二者的關系，不至于因為不了解視同銷售財稅差異的類似的問題，造成稅款的漏繳或者少繳問題，而對企業(yè)正常的財務工作造成不必要的麻煩，從而更好地為企業(yè)的財務工作服務。

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中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-172-02