中國電信股份有限公司青海分公司財務(wù)部　石樺

固定資產(chǎn)加速折舊辨析和淺議

中國電信股份有限公司青海分公司財務(wù)部石樺

摘要：隨著會計信息重要性的提高，固定資產(chǎn)折舊作為謹(jǐn)慎性原則的主要應(yīng)用，在會計信息質(zhì)量管理中占據(jù)著至關(guān)重要的位置。加速折舊是固定資產(chǎn)折舊的重要部分，有利于真實考慮固定資產(chǎn)無形損耗，有助于合理加快固定資產(chǎn)回收速度。因此，加強固定資產(chǎn)加速折舊管理，是提高會計信息質(zhì)量的必要措施，是促進企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新的有效途徑。本文從新政策出發(fā)，深入分析當(dāng)前我國固定資產(chǎn)加速折舊存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施，為完善固定資產(chǎn)加速折舊提供一定參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊 辨析 淺議

2014年10月20日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，新政策的實施對完善固定資產(chǎn)加速折舊起到了一定的指導(dǎo)作用，促進了固定資產(chǎn)折舊事業(yè)的建設(shè)。但是，我國固定資產(chǎn)加速折舊還是存在諸多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。為了貫徹落實謹(jǐn)慎性原則，提高會計信息質(zhì)量，必須解決固定資產(chǎn)加速折舊存在的問題，兼顧成本費用均衡，加強固定資產(chǎn)管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個健康的財務(wù)管理環(huán)境。

1　固定資產(chǎn)加速折舊存在的問題

1.1 會計制度體系不健全

當(dāng)前，我國固定資產(chǎn)加速折舊存在著會計制度體系不健全的問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，制度剛性不足。相關(guān)政策規(guī)定，六大新興戰(zhàn)略行業(yè)可以采用固定資產(chǎn)加速折舊，符合要求的固定資產(chǎn)允許采用加速折舊，方法可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這樣的規(guī)定客觀上給固定資產(chǎn)管理提供了空間和選擇，導(dǎo)致企業(yè)隨意對固定資產(chǎn)進行加速折舊。第二，相關(guān)規(guī)定不完善。雖然部分會計制度涉及了固定資產(chǎn)加速折舊，但這些規(guī)定分散在不同的會計準(zhǔn)則中，缺少有一個專門針對固定資產(chǎn)加速折舊的會計準(zhǔn)則，加之會計制度對固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限確定方法、經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式等規(guī)定不完善，企業(yè)無法據(jù)此建立完備的固定資產(chǎn)制度體系，導(dǎo)致固定資產(chǎn)加速折舊管理缺失制度的指導(dǎo)和約束。

1.2 新購進資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不詳

雖然新政策明確了資產(chǎn)的范圍包括機械設(shè)備及房屋建筑物等，但沒有清晰界定2014年1月1日后購進資產(chǎn)的具體判定標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)票管理強調(diào)的是發(fā)生款項收付、確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，而現(xiàn)行商事規(guī)則表明，固定資產(chǎn)款項可預(yù)先支付、購買時支付、買后支付，在現(xiàn)實生活中，固定資產(chǎn)實際交付時間與發(fā)票時間往往存在差異，所以使用發(fā)票時間或付款時間會導(dǎo)致確定的購買時間缺乏準(zhǔn)確性；會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)同時滿足兩個條件時才能予以確定，而稅法就要求，企業(yè)從固定資產(chǎn)使用月份的次月開始計提折舊，會計與稅法的不同規(guī)定給固定資產(chǎn)新購進時間的界定帶來難題。例如，通信行業(yè)多采用發(fā)票開具時間和固定資產(chǎn)會計核算時間均在2014年1月1日后作為新購進資產(chǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，而生物藥品制造業(yè)則使用實際交付時間。相關(guān)政策對新購進資產(chǎn)具體判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不詳，導(dǎo)致不同行業(yè)企業(yè)選擇不同的時間標(biāo)準(zhǔn)，加大了固定資產(chǎn)加速折舊管理的難度。

1.3 日常管理體系不完善

日常管理是貫徹謹(jǐn)慎性原則和配比性原則的基礎(chǔ)，是均衡成本費用和提高信息質(zhì)量的關(guān)鍵，在固定資產(chǎn)加速折舊中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)單位的極度重視。但事實上，部分企業(yè)極不重視固定資產(chǎn)加速折舊的日常管理，認(rèn)為其只是經(jīng)營管理中微乎其微的部分，對固定資產(chǎn)的管理效果起不到實質(zhì)性作用，導(dǎo)致企業(yè)職工缺乏開展固定資產(chǎn)加速折舊日常管理的意識，使得固定資產(chǎn)加速折舊管理難以順利進行。同時，管理制度的缺失、執(zhí)行力度的低下、內(nèi)部監(jiān)督的不足、崗位設(shè)置的缺陷，這些都導(dǎo)致固定資產(chǎn)加速折舊的日常管理體系不完善。另外，新政策要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳申報和年度申報，但由于固定資產(chǎn)資料管理不當(dāng)、申報流程方法不規(guī)范、稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)等原因，企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊日常管理無法滿足后續(xù)管理要求。

1.4 企業(yè)會計處理不規(guī)范

首先，方法選用不合理。政策規(guī)定，符合要求的固定資產(chǎn)允許采用加速折舊，雖然這樣的規(guī)定給予企業(yè)一定的選擇空間，但也給企業(yè)判斷是否適用固定資產(chǎn)加速折舊帶來一定難度，結(jié)果導(dǎo)致部分適用加速折舊的企業(yè)未采用加速折舊，而不適宜的企業(yè)卻采用了加速折舊。其次，折舊計算不科學(xué)。加速折舊包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，企業(yè)需根據(jù)實際情況自行判斷采用何種方法，但由于財會人員素質(zhì)較低、固定資產(chǎn)情況復(fù)雜、相關(guān)政策未作規(guī)定、資產(chǎn)數(shù)據(jù)不易獲取等原因，某些固定資產(chǎn)采用的計算方法不科學(xué)，財務(wù)信息的可靠性難以得到有效保障。最后，會計估計變更隨意。相關(guān)法規(guī)要求，企業(yè)一旦確定固定資產(chǎn)折舊方法，不得隨意改變，但不得隨意改變并不意味著不能改變，部分企業(yè)為了盈余管理等目的，通過折舊年限、資產(chǎn)凈值、折舊方法等因素的會計估計變更，隨意改變固定資產(chǎn)的加速折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會計處理不規(guī)范。

2　完善固定資產(chǎn)加速折舊管理的措施

2.1 構(gòu)建獨立會計準(zhǔn)則，提高制度體系剛性

為了加強固定資產(chǎn)加速折舊管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建獨立會計準(zhǔn)則，提高制度體系剛性，有效促進固定資產(chǎn)會計制度體系的大力發(fā)展。在制定固定資產(chǎn)加速折舊標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)鏈接固定資產(chǎn)折舊稅收制度，統(tǒng)一加速折舊對象和方法的選擇，提高固定資產(chǎn)會計制度的剛性程度，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊管理；構(gòu)建專門針對固定資產(chǎn)加速折舊的會計準(zhǔn)則，對加速折舊企業(yè)范圍、固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式、折舊年限確定方法等進行詳細(xì)規(guī)定，為企業(yè)健全固定資產(chǎn)制度體系提供規(guī)范和參考，從而提高固定資產(chǎn)加速折舊管理的有效性。

2.2 確定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)，杜絕違規(guī)折舊行為

資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)加速折舊有效的前提，是落實謹(jǐn)慎性原則和配比性原則的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)當(dāng)確定新購進資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)，杜絕非法折舊行為，提高固定資產(chǎn)加速折舊的效率效果。將固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移時間作為購進時間，凡是2014年1月1日后轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)歸入加速折舊“新購進”，而之前購入的固定資產(chǎn)及從2014年1月開始計提折舊的固定資產(chǎn)不在此范圍內(nèi)。對于企業(yè)賣出原有固定資產(chǎn)，再買入該資產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)規(guī)定該固定資產(chǎn)不屬于“新購進”，同時還必須明確外購和自制以外的固定資產(chǎn)不在加速折舊的范圍內(nèi)。

2.3 完善日常管理方法，加強固定資產(chǎn)管理

首先，糾正企業(yè)對固定資產(chǎn)加速折舊日常管理的錯誤認(rèn)識和片面理解，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)加速折舊的重視程度，培養(yǎng)企業(yè)職工積極開展固定資產(chǎn)加速折舊管理的意識，保證固定資產(chǎn)加速折舊日常管理的順利進行。其次，完善日常管理制度，提高制度執(zhí)行力度，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，合理設(shè)置財會崗位，從而健全固定資產(chǎn)加速折舊的日常管理體系，均衡分配成本費用，提高會計信息質(zhì)量。最后，妥善保管固定資產(chǎn)資料，規(guī)范預(yù)繳申報和年度申報流程方法，強化稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管職能，確保固定資產(chǎn)加速折舊的日常管理符合政策后續(xù)管理要求。

2.4 規(guī)范企業(yè)會計處理，提高財務(wù)信息質(zhì)量

第一，合理選用方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，結(jié)合固定資產(chǎn)特征，謹(jǐn)慎決定是否采用固定資產(chǎn)加速折舊，如果條件適宜應(yīng)當(dāng)積極采用加速折舊，若不適宜則斷然不可使用加速折舊。第二，科學(xué)計算折舊。加強財會人員素質(zhì)管理，理清固定資產(chǎn)實際情況，明確計算方法適用范圍，合理獲取固定資產(chǎn)精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，為固定資產(chǎn)加速折舊計算提供有效保障。第三，規(guī)范會計估計變更。重點審查固定資產(chǎn)加速折舊變化，嚴(yán)格判斷會計估計變更的合法性及科學(xué)性，一旦發(fā)現(xiàn)隨意變更者，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，確保固定資產(chǎn)的會計處理符合規(guī)范性要求。

3　結(jié)語

總之，隨著競爭環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，固定資產(chǎn)加速折舊存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。本文立足于固定資產(chǎn)加速折舊新政策，從制度體系、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、日常管理、會計處理四個方面，完善固定資產(chǎn)加速折舊，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高會計信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。鑒于筆者理論和實務(wù)的局限，所探討的固定資產(chǎn)加速折舊辨析和淺議難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)機構(gòu)有所幫助。

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中圖分類號：F274

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-039-03