沙建標(biāo)

摘 要 近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，商場不斷創(chuàng)新營銷模式，促進(jìn)商品銷售。商場創(chuàng)新營銷模式主要有滿送、滿減、購物卡、積分卡、會員卡、贈券等等，不同營銷模式會計核算各不相同。商品流通企業(yè)會計教材沒有對這些創(chuàng)新營銷模式的會計核算進(jìn)行更新及補(bǔ)充，會計實(shí)際工作中的會計核算也不盡相同。本文針對商場主要創(chuàng)新營銷模式談?wù)劜捎檬蹆r金額核算法下的會計核算。

關(guān)鍵詞 商場；創(chuàng)新營銷模式；會計核算

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，顧客的消費(fèi)需求也不斷向多樣化、理性化、個性化和時尚化的方向發(fā)展，商場之間的競爭也越加激烈。商場要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出，就必須不斷創(chuàng)新營銷模式，促進(jìn)商品銷售，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。目前，商場創(chuàng)新營銷模式主要有滿送、滿減、購物卡、積分卡、會員卡、贈券等等，不同營銷模式會計核算各不相同。

二、幾種創(chuàng)新營銷模式的會計核算

商場創(chuàng)新營銷模式五花八門，靈活多樣，財政部對這些創(chuàng)新營銷模式的會計核算沒有出臺詳盡的會計核算細(xì)則或指引，商品流通企業(yè)會計教材也沒有進(jìn)行更新及補(bǔ)充，仍然是傳統(tǒng)的折扣、折讓、代銷的會計核算。會計實(shí)際工作中的會計核算也不盡相同。下面談?wù)勆虉鰩追N主要創(chuàng)新營銷模式采用售價金額核算法下的會計核算。

（一）“滿送”與“滿減”會計核算

“滿送”營銷模式，是指顧客購買商品達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金的方式，因?yàn)槲丛谕粡埌l(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會計處理上不能視為商業(yè)折扣。“滿減”營銷模式，是指顧客購買商品達(dá)到一定額度給予的優(yōu)惠，因?yàn)闈M減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，會計處理上視為“商業(yè)折扣”。

[例]東華商場，系一般納稅人企業(yè)。2014年10月開展“迎中秋 慶國慶”促銷活動，家電柜節(jié)前開展“滿送”銷售方式（滿100元送10元）的促銷活動，出售42英寸創(chuàng)威牌彩電，售價3500元/臺。10月1日當(dāng)天消費(fèi)者購買此品牌彩電20臺。

（1）發(fā)生“滿送”銷售實(shí)現(xiàn)時會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金 63000

銷售費(fèi)用 7000 [（20×3500）÷100×10]

貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000（平時按含稅銷售額入賬，月末再調(diào)整為不含稅銷售額，下同）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 70000（平時按含稅銷售額結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末再通過計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價，將商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價，下同）

貸：庫存商品 70000

假定該柜開展的是“滿減”銷售方式（滿100元減10元）的促銷活動，出售42英寸創(chuàng)威牌彩電，售價3500元/臺。10月1日當(dāng)天消費(fèi)者購買此品牌彩電20臺。

（1）發(fā)生“滿減”銷售時的會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 63000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 [（20×3500）-（20×3500）÷100×10]

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 63000

貸：庫存商品 63000

（二）購物卡會計核算

隨著科技的發(fā)展，購物卡逐漸由紙制的提貨卡逐漸演變到現(xiàn)在的電子購物卡。商家發(fā)行的購物卡可以在聯(lián)鎖店通用，持卡人購物后再由各連鎖店進(jìn)行結(jié)算，而持卡人并不一定在發(fā)行購物卡的商家購貨。因此，在購物卡出售時不能確認(rèn)銷售收入，收取的價款應(yīng)當(dāng)作為預(yù)收貨款入賬。

[例]東華商場，系一般納稅人企業(yè)。2014年10月2日商場推出折扣購物卡活動，顧客購買面值1萬元以下的購物卡，折扣98折；1萬元或以上的，折扣95折。當(dāng)天銷售面值2萬元購物卡，折扣95折。

（1）銷售購物卡會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 19000（實(shí)收金額）

銷售費(fèi)用 1000 （折扣）

貸：預(yù)收賬款 20000（購物卡面值）

（2）持卡人用購物卡消費(fèi)20000元會計處理：

借：預(yù)收賬款 20000 （購物卡面值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：庫存商品 20000

若商場為了增進(jìn)與客戶的關(guān)系，促進(jìn)商品的銷售，向客戶贈送購物卡，則會計處理為：

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)收賬款

（三）“積分卡”會計核算

“財會函[2008]60號文”規(guī)定：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。”因而，積分銷售的會計核算方法擬采用遞延收益法。

例1：東華商場，系一般納稅人企業(yè)，2015年1月1日起舉辦“消費(fèi)送積分”活動，活動內(nèi)容為滿100元可贈送10個積分，積分可以在一年的有效期限內(nèi)兌換與積分相等金額的商品，每個積分可抵付1元。某顧客在2015年1月19日購買了一個價值2360元、成本為1400元的皮包。2015年2月15日該顧客用190個積分兌換了一件價值190元、成本為105元的皮鞋。

1.2015年1月19日銷售時會計處理：

應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=230（元）

應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=2360-230=2130（元）

借：庫存現(xiàn)金 2360

貸：遞延收益 230

主營業(yè)務(wù)收入 2130

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2130

貸：庫存商品 2130

2.2015年2月15日兌換銷售積分時會計處理。

借：遞延收益 190

貸：主營業(yè)務(wù)收入 190

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 190

貸：庫存商品 190 （四）“會員卡”會計核算

會員卡就會員制服務(wù)管理模式的表現(xiàn)形式，它可以起到吸引新顧客，留住老顧客，增強(qiáng)顧客忠誠度的作用，還能實(shí)現(xiàn)儲值、打折、積分、客戶管理等功能，是一種切實(shí)可行的促銷模式。但是商場的會員卡主要是用于打折、積分，很少用于儲值。在此主要介紹打折的會計核算，積分的會計處理同上述“積分卡”會計核算。

[例]東華商場，系一般納稅人企業(yè)，為吸引新顧客，留住老顧客，從2014年1月起開展會員卡促銷活動，免費(fèi)加入會員，凡是會員購物，均享98折優(yōu)惠，發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及會計核算如下：

（1）以存款支付會員卡制作費(fèi)5000元，會計處理為：

借：銷售費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

（2）1月13日，會員購物商場取得銷售收入20000元，因會員享98折優(yōu)惠，實(shí)收現(xiàn)金19600元。會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 19600

銷售費(fèi)用 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：庫存商品 20000

（五）“贈券”會計核算

贈券是指顧客消費(fèi)達(dá)一定額度后獲贈相應(yīng)數(shù)額購物券的促銷方式，是商場提高銷售收入的一種重要的促銷手段。商場一般會對贈送的“下次抵扣券”設(shè)定一定的使用期限，到期后贈券失效。贈券與積分性質(zhì)相近，均可適用“財會函[2008]60號文”規(guī)定，會計核算方法擬采用遞延收益法。

[例]東華商場，系一般納稅人企業(yè)，2015年5月服裝柜舉行“慶五一”促銷活動，規(guī)定購物每滿300元送100元贈券，贈券可以在購買服裝類商品時抵頂現(xiàn)金，抵頂現(xiàn)金時每300元可使用100元贈券。某顧客購買了950元的商品，可以贈送贈券300元，該顧客用該贈券購買價值770元的服裝一件，使用贈券200元。顧客放棄使用剩余的100元贈券，活動結(jié)束時贈券作廢。

（1）銷售950元贈送300元贈券時會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 950

貸：主營業(yè)務(wù)收入 650

遞延收益 300

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 650

貸：庫存商品 650

（2）顧客購買價值770元的服裝使用200元贈券時會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 570

遞延收益 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 770

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 770

貸：庫存商品 770

（3）活動結(jié)束后剩余100元贈券作廢會計處理：

借：遞延收益 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

三、結(jié)語

商場創(chuàng)新營銷模式不同，會計核算方法也不同。同一種創(chuàng)新營銷模式，不同的商場由于考慮各種因素，會計核算方法也不一致。為了規(guī)范創(chuàng)新營銷模式的會計核算，財政部可出臺一些會計核算細(xì)則或指引，并編入教材，供廣大財務(wù)工作者學(xué)習(xí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣艷.積分銷售會計處理探討[J].財會月刊.2010（10）

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[3]王敏芳.商場各種促銷活動的會計處理[J].中國管理信息化. 2010（7）