摘 要 近些年我國電子商務發(fā)展迅速，并伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起，交易越來越無形和電子化。這在一方面促進了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，另一方面也給稅收的征管帶來一定的問題。本文結合電子商務交易的特點入手，分析電子商務征稅的困難，從而提出一點建議。

關鍵詞 電子商務；信息產(chǎn)品；第三方支付平臺；B2B

1. 引言

電子商務作為互聯(lián)網(wǎng)基礎上的一種新興經(jīng)濟活動，可以在全球范圍內(nèi)進行。它可以促進商品、服務及技術資源在全球范圍內(nèi)的流通從而推動經(jīng)濟的發(fā)展。對我國商品的流動和其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了極大的帶動作用。然而也給我國的稅收征收帶來了極大的問題。稅源丟失嚴重，稅基也會受到極大的威脅。由于電子商務在我國也是近幾年發(fā)展起來，我國對電子商務這塊的稅收制度并不成熟，確切的說并沒能夠?qū)@種新的銷售方式?jīng)]有相應的措施。

2.電子商務領域中，我國稅收的問題。

稅制要素的確立是稅收征管的法律依據(jù)，也是納稅義務所必須具備的前提條件，具體包括納稅義務人、征稅對象、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)以及納稅期限等。傳統(tǒng)商務模式下，每個稅種的稅制要素一般來說都是清晰明確的，但現(xiàn)行稅制要素的有關規(guī)定在面對電子商務時出現(xiàn)難以對其適用的尷尬局面，稅收征管也失去明確有力的法律依據(jù)。

2.1稅務登記難于適用，稅源失控，納稅主體難以界定

稅務登記即是對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理，以工商管理等級為基礎，在經(jīng)營前依法辦理稅務登記。然而正是電子商務這種虛擬的網(wǎng)絡空進代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實體經(jīng)營場所，許多傳統(tǒng)交易中存在的實體如店鋪，合同及銷售單據(jù)等都轉(zhuǎn)化為虛擬或者電子化的方式。

2.2征稅對象的界定

征稅對象又這難以確定納稅主體以及難以對其進行監(jiān)督。被稱為課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納雙方權利和義務共同指向的課題或標的物。有形商品和服務是我國現(xiàn)行稅法的主要征稅對象，方便稅務部門進行監(jiān)控。但在電子商務的模式下，特別是直接電子商務模式下，數(shù)字化的信息流是其交易的客體，因此知識和服務經(jīng)濟變成其征稅對象。由于數(shù)字化信息的特殊性，很多時候在利用網(wǎng)絡進行傳輸時已經(jīng)被加密，再加上其容易被復制被下載，這些都大大增加了稅務機關確定征稅對象的難度。相較于傳統(tǒng)交易方式下產(chǎn)品在形式、性質(zhì)上都發(fā)生了質(zhì)的變化，電子商務的交易對象的界定變得困難。

2.3關于納稅地點的界定

根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅地點是指根據(jù)各種納稅對象和有利于稅源控制而規(guī)定的納稅義務人（包括代扣代繳代征）的具體納稅地點。就以增值稅為例以增值稅為例，在判斷某項具體行為是否負有在中國繳納增值稅納稅義務時，根據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細則》可知，銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)，提供應稅勞務發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)時，即負有在中國繳納增值稅的義務。 而電子商務模式下，全世界的計算機用戶已經(jīng)通過網(wǎng)絡技術的發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起，跨越了國家地理疆界的限制，使得互聯(lián)網(wǎng)用戶可以憑借暢通的網(wǎng)絡自由自主地互相交流、訪問、共享信息、開展國際性電子商務活動，在這種環(huán)境下管轄權區(qū)域界限變得模糊，也使得傳統(tǒng)管轄權基礎產(chǎn)生動搖。網(wǎng)絡電子商務的這種全球性和無國界性對如何劃分某項經(jīng)濟行為的征稅權帶來了難度。

2.4交易過程無紙化，征管失去憑證基礎

電子商務銷售模式下，納稅人會計信息電子化、合同、發(fā)票、賬薄憑證等越來越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，并且其修改相對傳統(tǒng)賬薄憑證的修改來說更容易，并且不會留下修改的痕跡。很多交易的具體信息被納稅人利用不斷成熟的計算機技術通過各種加密手段掩蓋起來，而且在電子商務銷售模式下，許多交易情況的真實信息憑借交易雙方當事人的如實申報，再加上稅務機關與納稅義務人之間信息不對稱這種在傳統(tǒng)交易模式就存在的問題，稅務機關既要嚴格執(zhí)法，廣泛搜集納稅人的交易信息，又要顧及對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護，征管難度越來越大。這對稅務機關稅收的征收以及查稅帶來極大不利。

3.在稅收征管方面，個人有以下建議。

首先稅務機關應該建立一個電子稅務登記系統(tǒng)，并同時與第三方電子交易平臺合作，只有在電子稅務登記系統(tǒng)進行納稅人登記，才可以進行電子商務交易，這樣就有利于確定納稅主體。這包括C2C模型中的個體工商戶也需進行登記，但具體對他們怎樣征稅，要視其經(jīng)營活動類型而定。如下圖：

其次，稅務機關還需與第三方支付平臺或者銀行建立合作關系，使稅務機關掌握電子商務交易主體擁有的納稅信息。在電子商務稅收征管中，稅務機關在征稅之前需要事

先掌握包括納稅人身份、納稅地點、銀行賬號、采購數(shù)量、庫存情況、銷售情況、資金收付、費用支出等一系列具體的納稅信息。事實上許多的納稅信息在電子商務具體交易過程中產(chǎn)生，因此可以通過分析電子商務交易過程來研究電子商務稅收征管中的納稅信息。從而控制稅基，避免逃稅，漏稅。

同時，稅務機關要加強同其他金融機構，第三方交易平臺其他部門進行合作。在今年，李克強總理提出，要求”三證合一”、單一號碼年內(nèi)兌現(xiàn)。工商、稅務、質(zhì)檢的“三證三號”合并為“一證一號”。據(jù)于這種情況，在從事網(wǎng)上交易活動的任何主體都應該實行實名制，這樣在三證合一情況下，為了額能偶進行正常交易，則必須獲得唯一的注冊號，即“一證一號”，在鎖定了交易主體時，其納稅主體變顯現(xiàn)化了。但還有一個問題要解決的是，該交易主體的現(xiàn)金活動都在網(wǎng)上進行流通。為了確定納稅主體的交易行為發(fā)生，這就需要根據(jù)其資金活動的來龍去脈進行跟蹤，從而避免其隱形交易，此時就需要和金融機構、第三方交易平臺進行合作。這樣其交易行為都將會被查處。當然其納稅主體的交易活動的信息，只能在一定法律條件下一級稅務機關可以查處。同時稅務機關要對其信息進行保密。

4.結論

有關電子商務的稅收難點不在于多少稅率，是否需要設立其他稅種。關鍵的難點在于有關電子稅收的征收問題，這才是主要問題，只要解決如何征收，避免和稅收流失，一切問題都好解決。

參考文獻：

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[2]王鳳飛.電商稅收：基于網(wǎng)店經(jīng)營模式的規(guī)范化分析[J]. 財政研究，2014（5）.

作者簡介：田志忠 （1991.9—），男，漢族，江西撫州，就讀于西南財經(jīng)大學財政稅務學院