郭小玲

摘 要 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是中國獨有的一種審計類型。鑒于此，本文嘗試通過審計實踐中積累的一些審計經(jīng)驗與方法，探索做好經(jīng)濟責(zé)任審計的思路，希望能對此領(lǐng)域內(nèi)的實務(wù)和理論研究有所幫助。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任審計類型；訪談對象；責(zé)任范圍

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，推進科學(xué)管理、實現(xiàn)效益經(jīng)營，各類保險公司根據(jù)國家有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的指示，近年來逐漸加大對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計力度，經(jīng)濟責(zé)任審計項目占保險公司內(nèi)部審計部門總工作量的比重越來越大、分類也越來越細。根據(jù)審計對象任職情況不同，經(jīng)濟責(zé)任審計可以分為任期經(jīng)濟責(zé)任審計、轉(zhuǎn)任經(jīng)濟責(zé)任審計、提任經(jīng)濟責(zé)任審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計，其中，離任經(jīng)濟責(zé)任審計又分為辭職、解聘、退休三種情況。保險公司內(nèi)部審計部門在開展審計項目時，如何進一步提高審計效率效果，不斷完善工作方法和步驟，是一個事關(guān)內(nèi)部審計事業(yè)能否實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略性問題，需要每位審計人員在審計的理念、原則、方式、方法等方面進行積極探索和嘗試，融會貫通，才能有新的突破，也才能形成一套相對完善的工作方法和步驟。

（一）認真收集公司內(nèi)外部審計及各項檢查的結(jié)果

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項全面的審計，且有時審計對象的任職期限較長，單靠審計組幾個人在較短時間內(nèi)完成對審計對象經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價存在較大的困難。因此，在審前及審計過程中要認真收集、審閱前期內(nèi)外部審計及各項檢查的報告及結(jié)論，并對審計及各項檢查結(jié)果進行梳理分析。對在任職期內(nèi)被審計單位發(fā)生重大違規(guī)違紀事項，遭受外部處罰或給公司帶來重大損失及影響的，可以采取“拿來主義”在審計報告中直接予以反映；對其他與審計對象經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的問題，為審計組提供了審計線索，在審計過程中要予以重點關(guān)注，審查相應(yīng)問題是否得到有效整改，是否重復(fù)發(fā)生。這里需要強調(diào)的是，有效整改指所轄單位均不存在相同問題，如前期審計發(fā)現(xiàn)所轄甲公司存在該問題，此次審計未發(fā)現(xiàn)甲公司繼續(xù)存有該問題，而乙公司存在該問題則應(yīng)認定為該問題沒有得到有效整改。

（二）認真審閱黨委會、總經(jīng)理辦公會會議記錄

一般而言，被審計單位所有的重大事項及需要集體研究決定的重大事項，都通過被審計單位黨委會、總經(jīng)理辦公會、司務(wù)會研究決定。通過查閱相關(guān)會議記錄，審計組可以了解審計對象任職期內(nèi)被審計單位的相關(guān)重大事項及決策程序，而這些決策事項絕大多數(shù)都與審計對象的經(jīng)濟責(zé)任直接相關(guān)，認真審閱會議記錄可以起到事半功倍的效果。因此，現(xiàn)場審計開始后，審計組組長或主審應(yīng)在第一時間取得并認真審閱相關(guān)會議記錄，并據(jù)此及時調(diào)整現(xiàn)場審計的重點及同相關(guān)人員訪談時需要詢問的問題及事項。被審計單位黨委會、總經(jīng)理辦公會涉及被審計單位的秘密，在審閱過程中，審計組組長、主審要妥善保管，不能隨意散放在工作場所；同時，也要恪守職業(yè)道德，不得向他人傳播。

（三）綜合運用趨勢分析、對比分析等方法

經(jīng)濟責(zé)任審計是對審計對象任職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行的審計，要對其任職期間被審計單位的經(jīng)營情況進行反映、評價，必須綜合運用趨勢分析、對比分析的方法，即：在審計對象任職期內(nèi)，被審計單位呈現(xiàn)一種什么樣的發(fā)展趨勢，是持續(xù)向好、還是向差，或者存在較大的起伏；好在哪里、差在哪里都需要進行趨勢分析。此外，客觀、全面的評價被審計單位的發(fā)展情況，還要以任職前被審計單位發(fā)展水平、系統(tǒng)平均發(fā)展水平、當?shù)貕垭U行業(yè)發(fā)展水平為參照進行對比分析，據(jù)此得出的結(jié)論會更為全面。另外，在分析時要從兩個維度進行分析，不僅要分析發(fā)展速度，還要分析業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量，要對被審計單位的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)費創(chuàng)傭情況、給付情況以及后續(xù)發(fā)展能力進行深入分析。

（四）重視訪談、詢問在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用

由于審計人員相對被審計單位而言是“外部人”，會計報表、業(yè)務(wù)檔案只是記錄了經(jīng)濟事項的結(jié)果，而經(jīng)濟事項的目的、過程及真實情況未必得到如實反映。審計人員要了解經(jīng)濟事項的真實情況，必須同相關(guān)人員進行訪談、詢問。目前，訪談在社會審計、國家審計中都有較為廣泛的應(yīng)用。訪談是一門技術(shù)、一門學(xué)問，同誰談、談什么、如何談都暗藏了很多玄機、技巧。訪談時需要注意的幾點：一是訪談要選擇恰當?shù)膶徲媽ο蟆Ｅe個例子，要訪談了解被審計單位車輛的情況，如果找辦公室、財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)管理方面的人員，可能談半天收獲不大，因為他們經(jīng)常面對檢查，如何回答已經(jīng)輕車熟路、了然于胸。而審計人員如果有意無意的同某個司機交談一下可能有意想不到的收獲。二是訪談要有目的及針對性。在訪談前要仔細梳理要談什么、如何談，要注意訪談的方式方法。

（五）要抓大放小，把握全局

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于專項審計，審計對象目前都是單位的負責(zé)人，具有一定的層次。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時要有一定高度，要從全局出發(fā)，不要局限于某一點上；要把握全面，不要局限于細枝末節(jié)。部分審計人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，采取的是詳細的賬項審計法，大量的翻閱會計憑證，檢查費用支付是否合規(guī)、原始憑證是否齊全，抽調(diào)大量的業(yè)務(wù)檔案檢查業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。這樣的做法帶有一定的局限性：首先，即使翻閱的會計憑證、業(yè)務(wù)檔案再多，也只能是被審計單位所有經(jīng)濟、業(yè)務(wù)事項中的一小部分，據(jù)此得出的審計結(jié)論也只能是以偏概全，存在較大審計風(fēng)險；其次，上述方法檢查出的問題究竟與審計對象經(jīng)濟責(zé)任有多大的關(guān)系值得考慮，如只是相關(guān)人員工作失誤或執(zhí)行的問題，審計對象會對審計結(jié)論不認同；其三，即使審計人員對某筆費用支出的真實性有懷疑，但限于目前的審計手段有限，被審計單位很容易就搪塞過去，審計人員花費半天力氣，最終的審計結(jié)論與事實還未必一致。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計人員不要局限于某一點上，要從全局、從大處入手。如：懷疑被審計單位公雜費有問題，不要局限于幾筆具體的公雜費支出，可以從公雜費的趨勢分析入手，看是否存在異常增長，算一下人均公雜費有多少。審查延壓賠款情況，不必一筆一筆的翻閱相關(guān)賠案，可以利用趨勢分析的方法，對年初（1-3月）、年末（10-12月）、全年的賠款支出情況進行趨勢分析，在此基礎(chǔ)上找出部分延壓賠款的示例等。

（六）要準確界定責(zé)任，注意區(qū)分前任與現(xiàn)任責(zé)任、直接與間接責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計項目，它是通過對具體經(jīng)濟事項的審計來評價審計對象任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。隨著公司對審計結(jié)果重視程度的提高，審計對象對經(jīng)濟責(zé)任審計報告也越來越關(guān)注，在部分事項上也會“斤斤計較”。因此，審計人員在撰寫審計報告時，要準確界定審計對象的責(zé)任，注意區(qū)分好前任與現(xiàn)任責(zé)任、直接與間接責(zé)任、客觀與主觀責(zé)任之間的界限，做到“有理、有據(jù)、有節(jié)”，使審計對象心悅誠服、甘于接受。

黨的十七大報告明確指出今后要重點加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，經(jīng)濟責(zé)任審計將進入全面深化發(fā)展的階段。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)抓住時機，認真研究和探討內(nèi)部審計工作的新思路、新方法，拓展視野，創(chuàng)新思維模式、工作模式，強化風(fēng)險防范意識，緊跟公司發(fā)展中出現(xiàn)的風(fēng)險管控重點，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，以實際行動為公司的做大、做強作出貢獻。