田楠楠 李妹柔

摘 要 本文分析了營改增的必要性，主要以上海試點的改革情況為背景，分析了此次改革對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、財務(wù)工作、稅負的影響，并針對這些影響提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞 營改增；財務(wù)；稅負

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

第一，優(yōu)化我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在我國的稅收制度結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是極其重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立平行，即增值稅的征收范圍是除建筑行業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，然而大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)需要征收營業(yè)稅當(dāng)前形勢下，這類對行業(yè)的區(qū)分繼而使不同行業(yè)分別適用不同稅收制度的做法逐步顯示出其不合理性和弊端，形成經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的歪曲，無益于對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第二，有利于發(fā)揮增值稅的中性作用。增值稅和營業(yè)稅一同發(fā)揮作用，使增值稅的抵扣鏈條得到破壞，干擾了增值稅的“中性”功用的重要發(fā)揮。在現(xiàn)行稅收制度下，增值稅的征收范疇比較狹窄，從而致使在經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程當(dāng)中斷了增值稅的抵扣鏈條，因此增值稅的中性的成效將大大降低。

第三，有利于解決稅收征收管理的矛盾。在稅收征管實踐過程中，兩套現(xiàn)有的平行稅收體系造成了一定的困難。比如，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的邊界逐漸模糊，因此就出現(xiàn)了是適用增值稅還是適用營業(yè)稅的問題。所以，此次營業(yè)稅改征增值稅可以解決出現(xiàn)的這些問題。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響

首先，促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。由于在增值稅稅收制度下企業(yè)采購固定資產(chǎn)獲得的增值稅進項稅發(fā)票能夠進行抵扣，2011年營改增后企業(yè)明顯增加了對其設(shè)備進行更新?lián)Q代的意愿。其次，細化了企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊。此次改革隨著增值稅的適用范圍的擴大，尤其是對于有比較多的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)來講，若是把增值稅適用率較低的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)進行獨立核算，那么隨著這部分業(yè)務(wù)的適用增值稅稅率的下降，企業(yè)的稅收負擔(dān)將大幅度地減少。最后，改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)開拓市場的步伐。此次營改增一定程度上打通了增值稅抵扣鏈條，不僅降低了試點企業(yè)的稅收負擔(dān)，又降低了下游企業(yè)的稅收負擔(dān)，于是在增強試點企業(yè)競爭力的同時，也使試點企業(yè)加速了其開拓市場的步調(diào)。

（二）營改增對企業(yè)財務(wù)工作的影響

首先，對會計核算的影響。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人， 繳納的增值稅和收入成本核算分離， 不計人利潤表， 也不得在企業(yè)所得稅前扣除。若企業(yè)變成增值稅小規(guī)模納稅人， 購進貨物后應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅無法扣除， 直接計人有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本， 可在企業(yè)所得稅前扣除。因此企業(yè)在稅收制度改革后， 要調(diào)整現(xiàn)行的財務(wù)體系， 處理好與增值稅相關(guān)信息的財務(wù)對接工作。其次，營改增后大多數(shù)試點企業(yè)的適用稅率和計稅方式均產(chǎn)生了轉(zhuǎn)變，繳稅申報的程序也隨之發(fā)生變化，相比之下國家稅收征管機關(guān)對增值稅的征管更加嚴格。最后，發(fā)票種類的改變造成管理更加嚴格。試點企業(yè)本可以在原有的營業(yè)稅制下開具服務(wù)業(yè)發(fā)票便可，可是營改增后，試點企業(yè)的發(fā)票種類在增值稅制下發(fā)生了變化，其中不正確使用增值稅發(fā)票的企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響

從全社會行業(yè)來說，營改增能夠消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕整個社會的納稅負擔(dān)，降低物價和通貨膨脹水平。但針對具體行業(yè)而言，由于不同行業(yè)稅率征收標(biāo)準(zhǔn)不一樣，對不同的企業(yè)稅負變化就會產(chǎn)生不同的影響，加之不同企業(yè)自身經(jīng)營狀況的不同，致使稅改對企業(yè)產(chǎn)生的稅負影響效果也不盡相同。如對于提供現(xiàn)代服務(wù)的服務(wù)業(yè)而言，大部分企業(yè)的增值稅稅率確定為6%，因其進項稅額可以抵扣，所以企業(yè)的稅負會有所下降。對于交通運輸業(yè)而言，雖然企業(yè)購置運輸設(shè)備、燃油和接受加工修理修配勞務(wù)所獲取的進項稅額可以抵扣，但是因大部分企業(yè)不會經(jīng)常更換設(shè)備，且燃油費只能在獲取增值稅專用發(fā)票的情況下才能允許抵扣，所以致使部分企業(yè)的稅負有所增加。

三、營業(yè)稅改增值稅條件下企業(yè)對策

（一） 積極進行納稅籌劃工作

納稅籌劃的目的在于合理減稅，這與營改增政策的出發(fā)點相一致。首先要充分利用營改增政策中提到對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策以及營改增政策對一些行業(yè)的適用稅率的優(yōu)惠政策，加以應(yīng)用于納稅籌劃中。其次，合理選擇納稅人身份進行納稅籌劃，同時企業(yè)在經(jīng)營活動中，要選擇那些能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就可以起到增值稅抵扣的作用。最后，要利用企業(yè)的銷售行為來進行納稅籌劃。目前很多企業(yè)都具有進口與出口產(chǎn)品的行為，這必不可免會產(chǎn)生一些進項稅，那么這些稅收的存在就可以利用營改增政策進行規(guī)避，即在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的一些勞務(wù)服務(wù)進行外包，透過服務(wù)外包的模式來抵扣一部分的進項稅，達到稅費合理化最小化的目的。

（二）逐步調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)

對于試點企業(yè)來說可以適當(dāng)?shù)牟少彊C器設(shè)備等固定資產(chǎn)來代替一部分人工勞動力，伴隨著企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，企業(yè)在增加增值稅抵扣額的同時，更可以提升自己的市場競爭力。對于同時混合銷售或者兼營許多項業(yè)務(wù)的企業(yè)可以考慮在營改增后將其一部分輔助業(yè)務(wù)外包出去，如此不僅可以聚集資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而且還可以獲得增值稅抵扣發(fā)票。改革之后，企業(yè)在采購貨物時盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，以能夠獲得可抵扣增值稅進項稅額最大化為宗旨，但若只能選擇小規(guī)模納稅人時，也應(yīng)當(dāng)要求取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

（三） 著力提高企業(yè)的管理水平

稅收制度改革后企業(yè)的會計核算方法相對于營業(yè)稅的核算方法更加復(fù)雜，比如對于企業(yè)的混合銷售行為，須具有更高的會計核算管理能力的支持，使其不同稅率經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立核算的實現(xiàn)成為可能。為更好的適應(yīng)稅收制度改革，企業(yè)應(yīng)對企業(yè)會計核算管理制度作出及時調(diào)整。此外為了保證企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動，企業(yè)務(wù)必按照增值稅發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用及核銷及時制定發(fā)票管理新規(guī)定。營改增后，企業(yè)的財務(wù)報表也產(chǎn)生了相應(yīng)的改變，為了能更為及時、準(zhǔn)確地對企業(yè)的財務(wù)情況、盈利能力和持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展能力展開分析，在財務(wù)管理方面，企業(yè)還應(yīng)提早做好有關(guān)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作來提高其素質(zhì)技術(shù)水平。

參考文獻：

[1]財稅. [2011]110 號 關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知：8-9.

[2]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].會計月刊，2012年11期：23.