晉自力

摘 要：稅收籌劃是企業(yè)將納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來，綜合考慮各種節(jié)稅途徑、運(yùn)用各種節(jié)稅技術(shù)，按照稅后收益最大的要求，統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。探討并確立稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，提高管理水平，增加利潤(rùn)具有重大意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;節(jié)稅;避稅

一、稅收籌劃特征分析

對(duì)于稅收籌劃概念的理解，國(guó)內(nèi)外還存在著不同的表述。

美國(guó)南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在其著作《會(huì)計(jì)學(xué)》中提出，稅收籌劃是“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們所使用的方法可稱之為稅收籌劃?！?/p>

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）發(fā)表的《國(guó)際稅收詞匯》，將稅收籌劃表述為“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人稅務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》中認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益?！?/p>

還有一些研究者認(rèn)為，稅收籌劃也就是“節(jié)稅”。

雖然對(duì)稅收籌劃的理解各有不同，但其共同點(diǎn)卻是一致的，即稅收籌劃是納稅人在財(cái)務(wù)管理過程中，依據(jù)并利用稅法及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種不同納稅方案的測(cè)算、比較、選擇與組織實(shí)施，以繳納適當(dāng)稅收，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。其具體特征表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

1.合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提

首先，稅收籌劃的研究和實(shí)踐活動(dòng)的開展應(yīng)該受到國(guó)家法律上的認(rèn)可或默許，起碼是不為法律所禁止。其次，稅收籌劃是依據(jù)稅法及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是在法律所許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行的，因而它與偷稅、漏稅、逃稅、避稅、抗稅等違法行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅收籌劃是納稅人自覺守法的一種表現(xiàn)，自然不可能存在違法行為。當(dāng)然，在稅收籌劃過程中，也包括有納稅人從維護(hù)自身利益的角度，對(duì)政府的稅法及其他有關(guān)法律、法規(guī)的自覺利用。

2.稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小化

稅收籌劃的目的，是要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來全面考慮問題，繳納適當(dāng)?shù)亩愂眨瑢?shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。通過制定各種不同納稅方案，并進(jìn)行不同方案的測(cè)算、比較，選擇和實(shí)施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

3.將納稅與經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來考慮問題，是稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)

將納稅與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視為一個(gè)整體來進(jìn)行稅收籌劃，它是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前進(jìn)行的，既包括為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期減稅目標(biāo)進(jìn)行的稅收籌劃，如在企業(yè)組建、投資和籌資活動(dòng)中所進(jìn)行的稅收籌劃;也包括為了實(shí)現(xiàn)短期減稅目的的稅收籌劃，如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中采取某些減稅措施。

二、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H.肖肯霍夫在撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念?！岸愂栈I劃”這一條目后來被德國(guó)伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。西方國(guó)家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：（1）稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分;（2）全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中提高效益的重要手段;（3）很多國(guó)家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯;（4）許多國(guó)家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。

在我國(guó)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：（1）理論上沒有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別。（2）嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。（3）稅務(wù)代理制度不健全。我國(guó)的稅收代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。（4）稅收制度不夠完善。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

三、稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)

1.增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)，抑制違法行為

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳稅或緩繳稅，但是作為一個(gè)合法的企業(yè)，合法的繳稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)弱往往體現(xiàn)如下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證設(shè)置齊全、規(guī)范;（2）按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)登記、稅務(wù)登記手續(xù);（3）及時(shí)、足額地申報(bào)繳納各種稅款;（4）主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查;（5）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，例如按時(shí)上繳滯納金及罰款等。目前，在我國(guó)有稅收規(guī)劃的往往只有一些大中型企業(yè)，這些企業(yè)納稅比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。也就是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。

2.實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化

稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì);而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.提高企業(yè)管理水平，提升財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

4.優(yōu)化結(jié)構(gòu)，合理分配資源

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

5.采用科學(xué)的稅收籌劃方法

與節(jié)稅相比，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主動(dòng)性雖然是大大提高，但其所要求的技術(shù)和方法同樣也有極大提高。常用的稅收籌劃方法主要有以下兩種：（1）比較稅負(fù)籌劃法。是指納稅人在設(shè)計(jì)依法合理納稅方案時(shí)，對(duì)每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)定，選擇稅負(fù)較輕的納稅方案。如增值稅納稅人根據(jù)自身增值率的高低，以及在采購(gòu)環(huán)節(jié)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的情況，選擇確定其一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份。（2）比較效益籌劃法。是納稅人應(yīng)從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤(rùn)分配、市場(chǎng)營(yíng)銷等多方面進(jìn)行綜合考慮，從多種渠道加以運(yùn)籌，使企業(yè)通過稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。如利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式，利用投資經(jīng)營(yíng)地、投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財(cái)務(wù)核算方法，利用企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷策略和利潤(rùn)分配形式等，來使企業(yè)通過稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。endprint