南昌大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 何恩良 周莉

會計師事務(wù)所行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響①

南昌大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 何恩良 周莉

摘要：會計師事務(wù)所行業(yè)專長有利于提高審計質(zhì)量。本文選擇2013年滬深股市部分上市公司作為研究樣本，通過回歸分析驗證了會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關(guān)，并提出會計師事務(wù)所需要加大人才內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進的力度，在后續(xù)教育上應(yīng)聘請相關(guān)行業(yè)的專家講授行業(yè)的相關(guān)知識，審計監(jiān)管者應(yīng)編輯各個行業(yè)的專業(yè)知識并貫徹到后續(xù)教育中。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 行業(yè)專長 操控性應(yīng)計利潤

1　文獻回顧

國外已有研究表明，會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系，擁有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計的公司操控性應(yīng)計利潤較低。

我國學(xué)者陳濤、張雁翎(2006)以2004年的上市公司為樣本，檢驗了會計師事務(wù)所行業(yè)專長和操控性應(yīng)計利潤的關(guān)系，研究結(jié)果表明會計師事務(wù)所行業(yè)專長與操控性應(yīng)計利潤之間呈顯著的反向關(guān)系，也就是說具有行業(yè)專長會計師事務(wù)所審計的公司利潤操縱更小；蔡春、鮮文鐸(2007)研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

2　研究假設(shè)

具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所能更好地掌握宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、客戶發(fā)展戰(zhàn)略和組織形式以及治理結(jié)構(gòu)等，更加了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制、市場競爭、會計政策等，能夠有效評估客戶風(fēng)險水平的能力和識別客戶特殊風(fēng)險的技能，能更有效地發(fā)現(xiàn)客戶的操控性應(yīng)計利潤行為，控制審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。

因此提出研究假設(shè)：會計師事務(wù)所行業(yè)專長能提高審計質(zhì)量(即兩者正相關(guān))。

3　數(shù)據(jù)來源

本文選取2013年深滬兩市A股上市公司做了一些篩選后作為研究樣本。上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)來自RESSET數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)上市公司的年度報告。上市公司主審會計師事務(wù)所是根據(jù)上市公司年度報告整理出來的，上市公司年度報告來自上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)等信息載體。

4　變量選擇

4.1因變量的選取與計量

根據(jù)已有的研究文獻，我國上市公司普遍存在著盈余管理，本文以盈余管理作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。盈余管理通過操縱總應(yīng)計利潤進行，總應(yīng)計利潤分為操控性應(yīng)計利潤(DA)和非操控性應(yīng)計利潤(NDA)兩部分。

公司為了特定利益在特定時期刻意對經(jīng)濟交易做出安排和對財務(wù)報告做出調(diào)整而形成的利潤，稱為操控性應(yīng)計利潤；對由于現(xiàn)金收付時點與交易事項發(fā)生時點不一致所產(chǎn)生的應(yīng)計項目和按照現(xiàn)行會計規(guī)范處理的結(jié)果，稱為非操控性應(yīng)計利潤。這樣，衡量企業(yè)盈余管理程度轉(zhuǎn)化為計量操控性應(yīng)計利潤的程度，即當(dāng)年操控性應(yīng)計利潤的絕對值︱DA︱占上年總資產(chǎn)的比率來衡量會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。本文采用截面基本Jones模型來研究，模型如下：

4.2自變量和控制變量的選取與計量

4.2.1行業(yè)專長——SPEC(自變量)

行業(yè)專長是指對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能。會計師事務(wù)所的專有知識包括：(1)通用的知識；(2)行業(yè)特定的知識；(3)客戶特定的知識。市場經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜，為了增強會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，會計師事務(wù)所應(yīng)掌握審計客戶的生產(chǎn)經(jīng)營活動、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等行業(yè)知識，這有助于注冊會計師更好地收集審計證據(jù)和有效地控制檢查風(fēng)險能力。

4.2.2控制變量選用

資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)、凈資產(chǎn)收益率(ROE)、前十大股東持股比例(TOP)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量(OCF)、行業(yè)成長性(INGR)、公司資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)、上市年齡(AGE)、行業(yè)啞變量(INDU)。

表1　樣本描述性統(tǒng)計分析

表2　樣本線性回歸結(jié)果

5　模型建立與分析

5.1描述性統(tǒng)計分析

表1中三組樣本均表示，不具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計客戶的操控性應(yīng)計利潤均高于具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計客戶的操控性應(yīng)計利潤(即前者審計質(zhì)量低于或者)?！皣H四大”樣本組的這種差異是顯著的，可初步判定會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系。

5.2線性回歸分析

從表2中可以看出，F(xiàn)統(tǒng)計值分別為3.527、11.331、12.292，而顯著性概率均小于0.05；行業(yè)專長變量SPEC符號與預(yù)期一致，且均通過t檢驗，說明會計師事務(wù)所行業(yè)專長與操控性應(yīng)計利潤的絕對值顯著負(fù)相關(guān)(即會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關(guān))，前述假設(shè)成立；“國際四大”樣本組控制變量與預(yù)期符號不一致，導(dǎo)致符號異常的原因可能是該組樣本數(shù)過少。

另兩個樣本組控制變量均與預(yù)期符號一致，并且股權(quán)集中度(TOP)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量(OCF)、公司成長性(INGR)和上市年齡(AGE)等四個控制變量均通過t檢驗。

6　結(jié)論與建議

通過回歸分析，“國際四大”、“中國十二大”和“中小所”三組樣本結(jié)果均顯示，會計師事務(wù)所行業(yè)專長與操控性應(yīng)計利潤的絕對值之間呈線性負(fù)相關(guān)。也就是說，具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量均高于不具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，在“國際四大”組中這種最顯著。這表明會計師事務(wù)所行業(yè)專長可提高審計質(zhì)量。

隨著審計市場競爭不斷加劇，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的日益增強，行業(yè)專門化趨勢己經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來，會計師事務(wù)所需要加大人才內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進的力度。在后續(xù)教育中，會計師事務(wù)所應(yīng)聘請相關(guān)行業(yè)專家授課，使審計人員掌握相關(guān)行業(yè)的知識。此外，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)對各個行業(yè)進行市場調(diào)研、編輯各個行業(yè)的專業(yè)知識，并貫徹到注冊會計師的后續(xù)教育中。

參考文獻

[1]Krishnan G.Does Big6 Auditor Industry Expertise Constrain Eamings Management?[J]. Aeeounting Horizons,2003(supplement).

[2]Kimberly A.Dunn and Brian W.Mayhew. Audit Firm Industry Specialization and Client Disclosure Quality[J].Review of Accounting Studies,2004,9(1).

[3]蔡春,鮮文鐸.會計師會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2007(6).

[4]陳濤,張雁翎.注冊會計師的行業(yè)專業(yè)水平對盈利信息質(zhì)量的約束作用研究[J].管理現(xiàn)代化,2006(5).

中圖分類號：F239.1

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)09(c)-049-03

基金項目：①江西省高校人文社會科學(xué)研究項目(GL1240)研究成果之一。

作者簡介：何恩良，男，南昌大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計系教師，主要從事財務(wù)與審計方面的研究。