潘晨曉　郭常浩

摘 要：企業(yè)進行成本管理無非就是為了用最小的成本取得最大的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的根本是對價值的追求。隨著市場競爭的不斷加劇，為了獲得競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須加強成本管理，在獲取成本優(yōu)勢的同時提升企業(yè)價值。本文回顧了成本控制的歷史演變，分析了傳統(tǒng)成本管理的不足，并通過對價值鏈理論和成本管理理論的闡述，探討了二者之間的結(jié)合以及二者結(jié)合的優(yōu)勢。

關鍵詞：成本管理；價值鏈；降低成本；競爭優(yōu)勢

長期以來，就成本控制的演變而言，在計劃經(jīng)濟時期是以“產(chǎn)品”為中心進行成本控制，成本控制主要是向企業(yè)所有者報告生產(chǎn)耗費，盡可量的降低成本；到后來，形成了以“管理”為中心的現(xiàn)代成本控制，成本控制擴展到了全面控制，在成本的預測、計劃和決策的過程中發(fā)揮作用，形成了科學的成本管理體系，成本控制的重點在成本形成的整個過程中。在此基礎上，作業(yè)成本法的興起，成本的計算范圍擴大，所有消耗資源的活動都稱為作業(yè)，無論是直接還是間接的成本都一樣對待，大大提高了成本計算的準確率。

一、傳統(tǒng)成本管理的不足

隨著市場競爭的加劇和市場分工的細化，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境以及目標都隨之發(fā)生變化，消費者對產(chǎn)品的需求更加多樣化。傳統(tǒng)的成本管理思想僅僅是對成本的控制局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，只是簡單地就成本論成本，降低成本，忽視了其他能提升企業(yè)價值的環(huán)節(jié)。這種成本管理無法增強企業(yè)的競爭力，存在局限性。

傳統(tǒng)成本管理的目標過于單一，它將目標限定在降低企業(yè)生產(chǎn)成本范圍，旨在保障企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，易導致成本管理的短期行為，不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念。傳統(tǒng)成本管理的關注點不夠全面，它著眼于產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了供應環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)以及其他價值增值環(huán)節(jié)的成本管理； 傳統(tǒng)成本管理過于分散，各個環(huán)節(jié)缺乏有機聯(lián)系，不能及時評價和動態(tài)跟蹤系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營活動；傳統(tǒng)成本管理的成本動因分析不夠準確，只是把中心放在為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本以及期間費用的直接成本動因，忽視了引發(fā)成本發(fā)生的無法體現(xiàn)在資源消耗的間接成本動因，達不到成本控制的最佳效果。

成本管理理論與價值鏈理論

1.成本管理理論

成本管理本質(zhì)上是一種利用成本信息的價值管理活動，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間，要積極調(diào)動員工，保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎之上，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)發(fā)生的資源使用以及耗費，進行預測、決策、核算、分析、控制、考核等一系列科學管理，以尋求耗費降低的方法，利益達到最高。

二、價值鏈理論

邁克爾·波特在1985年首次提出“價值鏈”的理論，該理論的核心觀點是：決定一個企業(yè)與其他企業(yè)競爭成功的決定性因素為企業(yè)的“競爭力”。邁克爾·波特在闡釋“價值鏈”理論時還指出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的活動均可以為企業(yè)帶來價值增值，而這些能夠為企業(yè)帶來價值增值的活動雖各不相同但彼此相互聯(lián)系，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。簡言之，價值鏈是一個為企業(yè)實現(xiàn)價值增值的完整有序的動態(tài)過程，它開始與企業(yè)外部上游的原材料的供應商，貫穿于核心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，直到下游消費者的企業(yè)外部，整個價值鏈的運行均伴隨著資源的投入與消耗。價值鏈上的所有互相聯(lián)系的價值增值活動共同構(gòu)成了企業(yè)的最終價值，同時，企業(yè)價值最大程度的體現(xiàn)是企業(yè)的根本目標。

三、基于價值鏈的成本管理

價值鏈導向成本管理是基于價值鏈理論和成本管理理論的指導，把企業(yè)價值鏈中的所有成本耗費作為對象，從整條價值鏈管理出發(fā)，通過優(yōu)化企業(yè)價值鏈，分析企業(yè)價值鏈上的各項活動，不停地優(yōu)化和協(xié)調(diào)企業(yè)活動，降低成本的同時提高企業(yè)長期競爭優(yōu)勢，進而最大化的為企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標服務的一種管理方法?？梢姡瑑r值鏈成本管理是具有戰(zhàn)略意義的成本管理方法，它可以使企業(yè)用更廣闊的視野來考慮成本問題，能夠全面收集、分析和利用企業(yè)價值鏈上各個環(huán)節(jié)的成本信息，為管理決策提供依據(jù)，更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

價值鏈導向成本管理不僅關注自身參與生產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈優(yōu)化外，還將價值增值過程向前延伸至供應商、向后延伸至顧客環(huán)節(jié)。此外，競爭對手的成本對企業(yè)成本有一定的決定作用，企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，必須了解行業(yè)內(nèi)其它主要競爭者的成本信息，進行比較分析。這樣，價值鏈導向的成本管理分析可以從以下三個方面進行分析。

四、產(chǎn)業(yè)價值鏈成本管理分析

行業(yè)價值鏈是指核心企業(yè)與上游供應商、下游顧客組成的價值鏈。基于產(chǎn)業(yè)價值鏈分析進行成本管理目的是對企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)位置進行準確定位，綜合分析考慮利用上、下游價值鏈進一步降低成本的可能性。

企業(yè)上游供應商提供的原材料價格構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接成本，以及供應商供貨的質(zhì)量、數(shù)量、方式、日期等都會對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)活動產(chǎn)生影響。企業(yè)可以對主要供應商的產(chǎn)品進行測評，與最優(yōu)選供應商建立商業(yè)協(xié)作伙伴關系，求得最低的產(chǎn)品生產(chǎn)前的成本。如與供應商建立信息共享機制，以便將需求提供給供應商后能按需并及時收貨，實現(xiàn)“零存貨”管理，降低了存貨成本；還可以把成本目標傳遞給供應商，共同協(xié)商或幫助供應商降低成本；必要時要求供應商提高產(chǎn)品的質(zhì)量，以便最終產(chǎn)品更有競爭力?？傊?，從長遠規(guī)劃，企業(yè)與供應商合作，應找到價格與質(zhì)量最佳的結(jié)合點。

企業(yè)下游的顧客或者中間經(jīng)銷商是企業(yè)產(chǎn)品的消費者，通過支付給企業(yè)購買價格獲得產(chǎn)品滿足其需求。通常來說，顧客購買產(chǎn)品的價格包含彌補企業(yè)在創(chuàng)造顧客價值過程中發(fā)生的各種成本和企業(yè)所得利潤兩個部分。企業(yè)實現(xiàn)盈利首先要創(chuàng)造顧客價值，而產(chǎn)品又是顧客價值的載體。企業(yè)在創(chuàng)造并傳遞顧客價值后，也實現(xiàn)了贏利。如果企業(yè)創(chuàng)造了顧客價值但是無法傳遞顧客價值，企業(yè)也實現(xiàn)不了盈利。這樣，企業(yè)應當與下游價值鏈的客戶保持密切的聯(lián)系，滿足客戶的購買需求，降低企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的相關成本。

五、競爭對手價值鏈成本管理分析

在行業(yè)中往往存在市場的競爭者，這些競爭者是企業(yè)經(jīng)營活動最直接的影響者，它們的產(chǎn)品或服務是顧客的選擇。市場競爭的基本法則是優(yōu)勝略汰，處于競爭日趨激烈的環(huán)境，企業(yè)存在的目的主要是賺取利潤。在市場需求一定的前提下，降低成本幾乎成為企業(yè)追求利潤最大化公認的途徑。企業(yè)要持久發(fā)展要將加強成本管理作為重點，通過各種方法，尋求降低成本的環(huán)節(jié)，達到成本低于競爭對手，占有更多的市場份額，同時增加盈利。競爭對手價值鏈分析是企業(yè)明確自己的成本在競爭中處于一種什么樣的環(huán)境中，從而保持較長一段時間競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應當通過深入調(diào)查競爭對手的信息，對信息進行整理和研究，進而對競爭對手全面了解，與競爭對手價值鏈進行比較，確定其在各種活動上的成本耗費，明確自己的不足，進行標桿學習，并采取措施調(diào)整企業(yè)的價值鏈，最終取得成本領先優(yōu)勢。

六、企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本管理分析

企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本管理是整條價值鏈成本管理的核心，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的相關成本進行控制。內(nèi)部價值鏈分析的目的是為了在企業(yè)價值創(chuàng)造的活動中找到最基本的價值鏈，將生產(chǎn)活動分解成若干個戰(zhàn)略性的彼此息息相關價值創(chuàng)造活動，并確定每一價值創(chuàng)造活動帶來的成本，對作業(yè)成本動因分析，優(yōu)化各項作業(yè)活動，提高經(jīng)營效率。通過對內(nèi)部價值鏈的分析，可以測算各個環(huán)節(jié)的成本和效益，根據(jù)企業(yè)整條價值鏈成本控制的目標做出取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關系，可以通過重構(gòu)價值鏈作為成本降低的戰(zhàn)略來消除價值鏈上不增值的聯(lián)系。總之，企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)部價值鏈管理盡量降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)事前、事中、事后全方位、全過程的有效成本控制，為企業(yè)傳遞顧客價值贏得比較優(yōu)勢。

七、總結(jié)

從與傳統(tǒng)成本管理的比較來看，基于價值鏈成本管理的觀念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，管理的核心目標由降低企業(yè)的成本轉(zhuǎn)變?yōu)樵鰪娖髽I(yè)自身的核心競爭力；關注點由生產(chǎn)階段增加了與供應商和客戶關系管理；空間范圍也由單一企業(yè)的經(jīng)營活動拓展為整個價值鏈的經(jīng)濟活動；成本動因的分析也更加詳細與具體。價值鏈成本管理能從戰(zhàn)略角度來滿足企業(yè)目標管理的需求，從多個層次分析企業(yè)成本產(chǎn)生的前因后果，能夠使企業(yè)更有針對性的進行成本控制，提升企業(yè)在整個行業(yè)中的競爭地位，讓企業(yè)具有保持長期持續(xù)發(fā)展的能力。

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作者簡介：潘晨曉（1991- ），男，漢族，河北衡水市人，在讀碩士研究生，單位：河北大學，研究方向：管理會計；郭常浩（1989- ），男，漢族，河北保定市人，在讀碩士研究生，單位：河北大學，研究方向：管理會計