羅瑞珍　孔亞軍

摘要：事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，不以營利為目的的從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位內(nèi)部管理水平與民生問題及貪污腐敗問題等具有密切的聯(lián)系，因此加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制和有效監(jiān)督，可以提高事業(yè)單位的管理水平，切實發(fā)揮事業(yè)單位的服務(wù)責任，保障國家科教文衛(wèi)事業(yè)的健康有序發(fā)展。本文分析事業(yè)單位內(nèi)部控制和監(jiān)督機制，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；監(jiān)督

內(nèi)部控制是指在事業(yè)單位的管理層在遵循國家相關(guān)政策和法律法規(guī)下，為保護其經(jīng)濟資源的安全、完整和提高單位會計信息的質(zhì)量及正確性可靠性，為實現(xiàn)經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)發(fā)展，制定的符合本事業(yè)單位特點的控制程序和方法。內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理工作的基礎(chǔ)，促進和保障單位的健康及可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)單位內(nèi)部各部門和各機構(gòu)的聯(lián)合工作，為工作效益及經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供支持。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生原因

1、缺乏完善的內(nèi)部控制制度

我國事業(yè)單位的特殊地位導(dǎo)致事業(yè)單位的上級單位及領(lǐng)導(dǎo)層不能充分認識內(nèi)部控制制度的重要性，沒有按照國家的相關(guān)要求制定符合本地實際情況的內(nèi)部控制制度，造成事業(yè)單位的經(jīng)濟活動和內(nèi)部審計等沒有制度可循，造成風險控制的發(fā)生，為事業(yè)單位、地方政府甚至是國家造成嚴重的經(jīng)濟損失。

2、內(nèi)部控制的缺乏強有力的執(zhí)行和監(jiān)督

內(nèi)部控制的執(zhí)行依托本單位的行政人員和地方政府，但部分地方政府和事業(yè)單位的利益關(guān)系、政績關(guān)系決定控制制度的執(zhí)行缺乏強制性，造成有章不循、違章不究的現(xiàn)象發(fā)生，造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的嚴肅性和強制性。

3、缺乏有效的風險規(guī)避措施

事業(yè)單位的服務(wù)職能和特殊屬性，讓單位人員不能切實認識到生產(chǎn)經(jīng)營中存在的必然風險，不能在履行社會管理和公共服務(wù)職能的時候考慮存在的社會風險和政治風險，造成風險應(yīng)對措施的缺失，造成風險經(jīng)濟利益損失等。

二、內(nèi)部監(jiān)督存在的問題及原因

1、內(nèi)部監(jiān)督的定義及內(nèi)容

事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制制度的建立和實施情況進行的監(jiān)督和檢查。負責事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)部門需要按照國家相關(guān)政策法規(guī)制定相應(yīng)的監(jiān)督機制和制度規(guī)范，組織定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的手段對內(nèi)部控制制度和管理機制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題提出異議并指導(dǎo)制定相關(guān)的解決措施，為事業(yè)單位的有效運行提供幫助。

2、內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

（1）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

地方政府及事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部監(jiān)督機制的重視，不能按照需求設(shè)置符合本地實際情況的監(jiān)督管理制度，造成會計監(jiān)督無章可依可循現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部監(jiān)督人員作為事業(yè)單位的人員在一定程度上受制于單位領(lǐng)導(dǎo)和集體利益，不能按照政策規(guī)定發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效用和職能，造成內(nèi)部監(jiān)督的弱化及不作為。事業(yè)單位的半公務(wù)員特性決定其選聘制度按照相應(yīng)的事業(yè)編制招聘，對專業(yè)的限制及從業(yè)資格等要求不符合國家對事業(yè)單位會計部門的要求，造成綜合素質(zhì)和職業(yè)道德的不完備，影響正常工作職能及監(jiān)督工作的發(fā)揮，影響內(nèi)部監(jiān)督管理的質(zhì)量，甚至出現(xiàn)貪污腐敗等有損國家利益的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）缺乏合理的約束力

我國會計監(jiān)督法律約束機制的缺失，造成事業(yè)單位內(nèi)部的會計不能有效的形式監(jiān)督職能，造成違法及違規(guī)現(xiàn)象不能及時有效的被懲處，造成會計管理的混亂，造成會計資料的缺失和會計資料不能為內(nèi)部監(jiān)督提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，對事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展和國家利益帶來損失和不利影響。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制及監(jiān)督的有力措施

1、建立完善的內(nèi)部控制制度和控制環(huán)境

事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動依托于良好的控制環(huán)境，控制環(huán)境是指影響特定法律政策、程序及效率的建立加強的因素，是相對的氛圍和文化概念，是內(nèi)部控制有效實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提。需要地方政府及事業(yè)單位遵照國家制定的內(nèi)部控制制度和政策法規(guī)制定符合地方特色的內(nèi)部控制制度，完善事業(yè)單位的治理機構(gòu)，確?？刂浦贫鹊膱?zhí)行有法有章可依、有法有章必循。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效對策是完善會計工作基礎(chǔ)規(guī)范和監(jiān)督制度的建立，提高會計管理職能的監(jiān)督職能的發(fā)揮，保障會計工作的進行有章可循及會計數(shù)據(jù)的完整有效，保障國家資產(chǎn)和經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)會計監(jiān)督的有效發(fā)揮，為事業(yè)單位實現(xiàn)社會管理和服務(wù)職能的規(guī)范化合理化目標提供支持。

2、規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施

事業(yè)單位職能發(fā)揮的資金來源多是依靠政府財政撥款，因此運算控制的有效進行是對財政款項的負責和有效管理，可以充分杜絕貪污腐敗及款項的不合理使用等。需要實現(xiàn)事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營決策、監(jiān)督和執(zhí)行有效的分離，強化管理預(yù)算的編制，根據(jù)預(yù)算編制和規(guī)劃措施實現(xiàn)職能的可靠發(fā)揮。建立健全有效的考評機制和責任制度，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度依法落實到人，保障資金從預(yù)算、決算、使用及核算監(jiān)督的真實可靠，責任落實到人是對政策落實的有效控制，強化制度管理的嚴肅性。構(gòu)建符合單位實際情況的聘任及考核體系，進行公平公正公開的聘任、考核評價，確保任職人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德符合政策的需求，為內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督機制的有效運行提供貫徹執(zhí)行力。

3、強化內(nèi)部審計職能的發(fā)揮

內(nèi)部審計是對單位內(nèi)控制制度和監(jiān)督制度的有效監(jiān)管措施，定期的審計可以保障會計數(shù)據(jù)信息的管理和存檔，確保會計預(yù)算到執(zhí)行符合使用規(guī)范，內(nèi)部審計的有效評估實現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞的發(fā)現(xiàn)和及時更正，為預(yù)決算的正確有效實施提供保障。強化單位領(lǐng)導(dǎo)干部的職業(yè)道德和技能素養(yǎng)的培訓，建立健全輪崗及回避制度，確保制度在實踐中發(fā)揮規(guī)范化服務(wù)。

4、加強信息的管理和流動溝通

事業(yè)單位要依托先進的計算機技術(shù)和信息技術(shù)，建立符合管理實際的管理信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的管理數(shù)據(jù)化和實現(xiàn)有效的傳輸，實現(xiàn)信息的公開透明和有效管理，應(yīng)用先進的信息管理軟件進行管理活動科學的預(yù)算，保障數(shù)據(jù)的可靠性和合理性。信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用實現(xiàn)信息的傳遞及時性，為決策的有效制定提供時效保障。

結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督是復(fù)雜的管理控制過程，需要相關(guān)政府部門的有效配合和指導(dǎo)，需要加強內(nèi)部職工的職業(yè)素養(yǎng)和道德的培養(yǎng)，發(fā)揮內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督機制的有效發(fā)揮，為事業(yè)單位的管理職能發(fā)揮提供保障，為國家經(jīng)濟建設(shè)和社會管理有效服務(wù)。（作者單位：駐馬店市第二人民醫(yī)院）

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