張樺楠

摘 要：隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的稅收制度逐漸顯現(xiàn)出它的弊端，在此背景下，國家開始推行“營改增”政策。本文通過探討“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)的影響及應(yīng)對策略，希望能為我國在稅制改革方面的發(fā)展提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；增值稅；營改增

一、“營改增”背景分析

自1994年進(jìn)行大幅度的分稅制改革后，增值稅和營業(yè)稅作為流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，被劃分為中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，而營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。因此，從征稅范圍來看，兩個(gè)稅種并沒有太多交集，涉及的產(chǎn)業(yè)也不同，前者是針對作為第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)所征收的，而后者是針對作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)所征收的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩者之間的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是就營業(yè)額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問題，而制造企業(yè)或多或少與服務(wù)企業(yè)會有聯(lián)系，如果一個(gè)制造企業(yè)接受了服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)，支付服務(wù)費(fèi)用后，服務(wù)企業(yè)不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么制造企業(yè)就無法進(jìn)行增值稅的抵扣，稅收的優(yōu)惠就無法實(shí)現(xiàn)。另一方面，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占GDP比重的逐年加大，可以預(yù)見它將是今后中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。

作為第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要征收的是營業(yè)稅，而無法享受增值稅的抵稅優(yōu)惠，這必定不利于它的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，之后，鑒于營改增政策在上海試點(diǎn)的順利進(jìn)行，自2013年8月1日開始，“營改增”的范圍已經(jīng)推廣到全國。從 2014年1月1日開始，鐵路運(yùn)輸也被納入試點(diǎn)范圍，至此，交通運(yùn)輸業(yè)，包括鐵路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸?shù)热考{入營改增范圍。以下是營改增后我國交通運(yùn)輸業(yè)稅率變化情況，如表1所示。

二、“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率偏高

從上表1中可以看到，對于交通運(yùn)輸業(yè)，征收增值稅的稅率為11%，而改革前征收營業(yè)稅的稅率為3%，稅率增加的幅度比較大，所以企業(yè)繳納增值稅所享受的抵扣優(yōu)惠并沒有大于因稅率的增加而多付出去的錢。對于物流輔助服務(wù)類，征收增值稅的稅率為6%，改革前征收營業(yè)稅的稅率為5%，稅率變動不大，增加的1%的稅負(fù)可以通過增值稅的抵扣優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)持平。總的來說正是因?yàn)槎惵实纳仙?，使得交通運(yùn)輸業(yè)公司繳納稅費(fèi)大大提高了。

2、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少

在已經(jīng)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的地區(qū)，對于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購買的相關(guān)設(shè)備及物品的花費(fèi)，在繳納增值稅時(shí)可以扣除。但是這一行業(yè)的設(shè)備大都存在著價(jià)格高，使用時(shí)間長的特點(diǎn)，所以一大部分企業(yè)并未有購買新設(shè)備的打算，這就使得在對企業(yè)征收增值稅時(shí)可以扣除的費(fèi)用并不多。此外，交通運(yùn)輸企業(yè)在繳納增值稅時(shí)有些特殊的支出是不允許抵扣的，比如，企業(yè)在雇傭員工、修護(hù)道路、房租等方面支出的費(fèi)用在繳納增值稅時(shí)不允許扣除。

3、增值稅專用發(fā)票的取得比較困難

通過前面的分析可知，交通運(yùn)輸企業(yè)在繳納增值稅時(shí)不是所有的費(fèi)用都可以扣除，扣稅的依據(jù)是要有增值稅專用發(fā)票，這就意味著交通運(yùn)輸企業(yè)必須在增值稅一般納稅人企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)才可以享受抵扣優(yōu)惠，但實(shí)際情況是，企業(yè)購買燃料或修理運(yùn)輸工具大都在規(guī)模小的站點(diǎn)，很難索取專用發(fā)票，因此企業(yè)在繳納增值稅時(shí)便很難扣除這方面的費(fèi)用。

三、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”改革的建議

1、針對不同業(yè)務(wù)種類，實(shí)行相適應(yīng)的稅率

在實(shí)行“營改增”的過程中，企業(yè)要避免上繳稅費(fèi)總金額上升的情況，并且最大可能地降低增值稅的上繳金額。交通運(yùn)輸業(yè)又分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)種類，每種業(yè)務(wù)都有不同的經(jīng)營特點(diǎn)，成本費(fèi)用等的構(gòu)成均不同，這就造成不同業(yè)務(wù)種類的稅負(fù)水平不同，政府應(yīng)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)不同的業(yè)務(wù)種類，制定相適應(yīng)的稅率，在繳納增值稅時(shí)，分別按不同的稅率進(jìn)行計(jì)算。這樣做至少可以保證企業(yè)繳納增值稅的總額未上升。

2、合理確定應(yīng)納增值稅的抵扣項(xiàng)目

對企業(yè)實(shí)施“營改增”的目的就是為了減輕稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，但交通運(yùn)輸業(yè)卻因?yàn)榭勺鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目較少，而沒有達(dá)到預(yù)期的效果。目前對交通運(yùn)輸業(yè)改革后繳納增值稅的稅率為11%，如果要想使企業(yè)的稅負(fù)水平與改革前繳納營業(yè)稅的稅負(fù)水平持平，那么必須使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的比例達(dá)到70%左右，而現(xiàn)在的比例明顯低于該水平，因此可適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目。如對于不同業(yè)務(wù)種類支出中占比較大的職工薪酬、道路養(yǎng)護(hù)費(fèi)等都屬于不可抵扣項(xiàng)目，可以考慮按一定比例進(jìn)行抵扣。此外，對于購買燃料和修理運(yùn)輸工具等不易取得專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)活動，也應(yīng)考慮按比例扣除。

3、加大政府補(bǔ)貼，對部分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收返還

“營改增”的實(shí)施造成一些交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的不平衡，這顯然違背了最初改革的目的，因此，國家應(yīng)該頒布過渡期的補(bǔ)助政策，來調(diào)節(jié)稅負(fù)的不平衡，如將因繳納增值稅而使企業(yè)增加的稅負(fù)返還給企業(yè)，同時(shí)，對稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)采用低稅率的政策，這些舉措不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，還調(diào)動了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展。

4、組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高納稅意識

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加大對“營改增”政策的宣傳力度，定期組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅方面的知識，掌握“營改增”后企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理及核算方法的不同，減少企業(yè)不必要的稅負(fù)，同時(shí)避免國家利益受損。對于政策有不清楚的地方，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收咨詢，明白自身的權(quán)利與義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識。

5、加強(qiáng)內(nèi)部管理

面對稅制改革，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)盡快的調(diào)整適應(yīng)，在面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部的管理，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，避免虛開、代開發(fā)票的事件發(fā)生，保證扣稅憑證傳遞的有效性，最大限度降低稅負(fù)。

四、結(jié)語

本文通過分析“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)帶來的影響以及產(chǎn)生的問題，找出相應(yīng)的對策建議，在一定程度上保障了交通運(yùn)輸業(yè)的權(quán)益。營業(yè)稅改增值稅其實(shí)是把“雙刃劍”，只有在政府和相關(guān)部門的配合支持下，交通運(yùn)輸企業(yè)才能朝著良性的方向發(fā)展。目前，從已經(jīng)實(shí)施“營改增”的企業(yè)來看，整體效果是比較滿意的，所以繼續(xù)實(shí)施此政策會健全整個(gè)市場機(jī)制，促使交通運(yùn)輸行業(yè)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。（作者單位：西京學(xué)院）

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