阮芬芬

摘 要：現(xiàn)如今，我國(guó)資產(chǎn)減值問題的探索仍在初級(jí)階段，我國(guó)所面臨的問題在相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度下也沒有一個(gè)好的解決辦法。學(xué)術(shù)界在資產(chǎn)減值方面做出的理論研究以及發(fā)展相對(duì)滯后。所以，本文根據(jù)所參考的已有文獻(xiàn)和材料對(duì)存在的問題進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合這些問題進(jìn)行探析，從而得出相應(yīng)的結(jié)論并且陳述自我觀點(diǎn)和策略。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；資產(chǎn)減值

1 上市公司資產(chǎn)減值應(yīng)用中主要存在的問題

1.1 技術(shù)條件方面的局限性

第一，我國(guó)目前的信息、價(jià)格市場(chǎng)不完善，使得企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)中可回收金額的計(jì)量與確認(rèn)出現(xiàn)了問題。而資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)則是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確認(rèn)的首要條件，上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提也就因?yàn)檫@些問題的存在，變得不夠真實(shí)，不夠客觀。

第二，長(zhǎng)期現(xiàn)金流量是資產(chǎn)組確定和計(jì)量的基礎(chǔ)，劃分方法的差異讓資產(chǎn)組并沒有得到明確的劃分，所以企業(yè)會(huì)利用擴(kuò)大和縮小資產(chǎn)組來(lái)操作利潤(rùn)。然而，我國(guó)大部分上市公司在長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的報(bào)表制作中上，并沒有習(xí)慣這種做法，這就使得資產(chǎn)組的實(shí)施變得困難。

1.2 內(nèi)部控制制度不完善

我國(guó)在2004年1月頒布了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，通知中規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立完善的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度。但是到了實(shí)際應(yīng)用卻出現(xiàn)了很多問題。

第一，內(nèi)部審計(jì)制度不完善，監(jiān)督力度不夠。

第二，實(shí)際操作中，一人擔(dān)多職。

第三，不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要計(jì)提的數(shù)額大小，均由總經(jīng)理審批，造成上市公司的審批機(jī)制缺陷。

1.3 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)上市公司大多是由國(guó)有企業(yè)變化形成的，占總股數(shù)百分之九十五的股東都是國(guó)有股和國(guó)有法人股，這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使大股東擁有絕對(duì)的控股地位，這樣的不完善體制會(huì)導(dǎo)致大股東對(duì)上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)在決策中進(jìn)行單方面的控制。同時(shí)，小股東的分散以及股數(shù)少，會(huì)造成他們很難的參與到公司的決策中。企業(yè)的高管就很有可能把資產(chǎn)減值的計(jì)提進(jìn)行操控，使得利潤(rùn)增加，從而也就減弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。

1.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能如實(shí)反映真實(shí)情況

“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回”是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新規(guī)定。這項(xiàng)規(guī)定在一定程度上對(duì)于上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行隨意轉(zhuǎn)回操控利潤(rùn)起到了一定的控制作用。但是，如果從會(huì)計(jì)的基本理論談?wù)撨@則規(guī)定卻有些“制定不當(dāng)”。上市公司資產(chǎn)的本質(zhì)就是該企業(yè)在以后經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)。計(jì)提減值準(zhǔn)備的前提是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，假如資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么就應(yīng)該對(duì)前期已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。如此做法，會(huì)計(jì)信息才會(huì)真正的反映出來(lái)，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更可靠的資料。

2 我國(guó)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問題的解決對(duì)策

針對(duì)我國(guó)上市公司與資產(chǎn)減值有關(guān)的會(huì)計(jì)核算或者相關(guān)的信息披露，能不能全方位的系統(tǒng)的在我國(guó)的上市公司施行新的資產(chǎn)減值方面的會(huì)計(jì)政策，而且還要有效的控制有些盈余管理運(yùn)用資產(chǎn)減值損失來(lái)調(diào)節(jié)的行為。實(shí)施之后效果如何還有待驗(yàn)證。通過本文的論述來(lái)看，新的政策可以在某種情況下來(lái)控制上市企業(yè)的盈余管理的發(fā)展，但是不會(huì)有很好的預(yù)想效果。如果想要從基本點(diǎn)出發(fā)，徹底根治上市公司操控盈余管理的做法，使會(huì)計(jì)信息的使用者能夠在決策時(shí)得到真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，本文從以下幾點(diǎn)提出我國(guó)對(duì)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)策。

2.1 完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

①損益的考核方式由非經(jīng)常性換為經(jīng)常性考核。

上市公司的核心損益即經(jīng)常性損益，經(jīng)常性損益，顧名思義就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常性產(chǎn)生的項(xiàng)目損益。這種損益具有持續(xù)性，會(huì)隨著公司的發(fā)展而變動(dòng)，同時(shí)也控制著一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)指出，我國(guó)目前對(duì)于損益的考核仍然采用非經(jīng)常性損益考核方式。非經(jīng)常性損益具有一次性和短暫偶然等特點(diǎn)，不能夠直觀的反映出公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)更不能夠?yàn)闀?huì)

計(jì)信息的使用者提供較為明確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣，上市公司對(duì)于利潤(rùn)的操控就有極大的發(fā)揮空間。所以，應(yīng)對(duì)考核方式進(jìn)行更換。

②結(jié)合利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)現(xiàn)金流量考慮問題。

上市公司對(duì)于利潤(rùn)的操控可以使賬面金額變得非?？捎^，可是這種行為并不能改變一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)狀況也無(wú)法修飾。基于此，企業(yè)的利潤(rùn)同經(jīng)營(yíng)狀況中現(xiàn)金流量的部分在真實(shí)反應(yīng)能力上就大打折扣，因?yàn)楝F(xiàn)金流量是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高低的根本。但是，如果片面的只追求現(xiàn)金流量，也同樣無(wú)法真實(shí)客觀的為投資者呈報(bào)盈利與否。所以，能夠結(jié)合利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、收益以及現(xiàn)金流量的凈額考慮問題，有助于反應(yīng)一家上市公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況是否健康。

例如，一家上市公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量總是低于利潤(rùn)，那么，這家公司就很有可能操作了利潤(rùn)的盈利狀況，它的利潤(rùn)不再是真實(shí)的。這樣看來(lái)，把利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的現(xiàn)金流量結(jié)合起來(lái)探究一家企業(yè)是否盈利，在很大程度上可以抑制其操縱利潤(rùn)的行為，也會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可信度。

2.2 健全資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，各項(xiàng)研究都比較不健全，在這種大背景的前提下，我國(guó)上市公司的信息和價(jià)格市場(chǎng)也不夠健全。這種不健全多數(shù)體現(xiàn)在公開資產(chǎn)市價(jià)的不及時(shí)與不真實(shí)，使得資產(chǎn)在很多情況下可以被肆意操縱。但是，二零零六年頒布的新準(zhǔn)則指出：“資產(chǎn)需以公允價(jià)值計(jì)量”，這項(xiàng)規(guī)定解決了信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)在公允、市場(chǎng)價(jià)值中的合理確定和公開。我認(rèn)為，如果想要做到這種真實(shí)有效的信息公開，就需要國(guó)家通過無(wú)論是強(qiáng)硬或是倡導(dǎo)等手段，在這個(gè)第三產(chǎn)業(yè)興起的時(shí)代，依靠科技幫忙，讓真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)的公開。這樣做不單單可以使上市公司的投資者在考察該公司的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)得到可靠的信息，也可以為會(huì)計(jì)信息的使用者做出正確決策提供有效的資料。完善我國(guó)的信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)，是抵制上市公司操縱利潤(rùn)的有效方法，也是降低其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主觀性的合理解決方案。這樣做，可以真正的體現(xiàn)會(huì)計(jì)在核算中的公正性原則。

2.3 全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也多變起來(lái)。那么，針對(duì)本文中資產(chǎn)減值的問題，同樣也需要通過全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)來(lái)解決一系列的問題。

首先，一個(gè)綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員需要有扎實(shí)的專業(yè)功底，相對(duì)較高的職業(yè)判斷能力，同時(shí)還應(yīng)具備對(duì)于新發(fā)生事物的獨(dú)到眼光，這是一個(gè)公司能否正確的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的人事基礎(chǔ)。

然而，在會(huì)計(jì)界中，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍較低，這也就相應(yīng)的阻擋了我國(guó)經(jīng)濟(jì)在資產(chǎn)減值問題這方面的發(fā)展。

所以，我們必須從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化、職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)法法規(guī)等問題上進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)培養(yǎng)。

其中，不但要培養(yǎng)其專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德同樣需要重視，只有這樣，我國(guó)上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一項(xiàng)問題中才不會(huì)被任意操作。

2.4 加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)和監(jiān)督

對(duì)于企業(yè)所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否真實(shí)這個(gè)問題，是會(huì)計(jì)學(xué)界普遍關(guān)注的。我們都知道，新準(zhǔn)則把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目從四項(xiàng)提升到八項(xiàng)之后，不但對(duì)于上市公司來(lái)說考核更加嚴(yán)格，同樣對(duì)于每個(gè)企業(yè)的審計(jì)人員也提出了新的要求。很明顯，復(fù)雜眾多的項(xiàng)目計(jì)提與以后年度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤，所以主觀的計(jì)提是很常見的，企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為則更加普遍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行考核，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督。那么，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督就成為刻不容緩的事情。

3 結(jié)論

由于科技發(fā)展迅速，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的這個(gè)大環(huán)境下，存在很多不確定的因素，并且越來(lái)越明顯，那么，對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說，其所處的環(huán)境也同樣相當(dāng)不確定，從這方面來(lái)講也因此發(fā)展了會(huì)計(jì)的資產(chǎn)減值。我們說會(huì)計(jì)的資產(chǎn)減值可以作為會(huì)計(jì)在理論方面發(fā)展的方向，可以從資產(chǎn)定義、可靠性及相關(guān)性和會(huì)計(jì)的目標(biāo)等方面判斷出來(lái)。其實(shí)我們國(guó)家的資產(chǎn)減值要比西方晚的很多，在二零零七年才正式實(shí)行在上市公司，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出，很好的規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)在核算方面的行為，對(duì)信息質(zhì)量的提升有很大的幫助。

通過本文上述的對(duì)上市公司在資產(chǎn)減值方面的研究，有以下幾個(gè)觀點(diǎn)：首先，可以觀測(cè)近十年來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是零六年的準(zhǔn)則，很大程度的擴(kuò)大了資產(chǎn)減值空間，同時(shí)也提出，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的長(zhǎng)期減值的損失在確認(rèn)后不能再轉(zhuǎn)回，我國(guó)在資產(chǎn)減值方面的研究和實(shí)踐都比較晚。然后，在二零零六年推出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也盡可能的規(guī)避了一些上市公司在盈余管理上用資產(chǎn)減值來(lái)操控。

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