□文/吳靜瑜

（廣東開放大學(xué)廣東·廣州）

完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算的思考

□文/吳靜瑜

（廣東開放大學(xué)廣東·廣州）

［提要］本文從高校新的財(cái)務(wù)制度的修訂出發(fā)，闡述高校財(cái)務(wù)制度的修訂帶給高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算的啟示，提出當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算遇到的問題，就完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算提出一些建議。

財(cái)務(wù)制度；科研；成本核算

收錄日期：2015年4月8日

2012年12月19日，財(cái)政部會(huì)同教育部頒布了新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，并于2013年1月1日起實(shí)施。這標(biāo)志著高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期。新高校財(cái)務(wù)制度的修訂，提出了成本核算的要求，對高?？蒲惺聵I(yè)的財(cái)務(wù)工作指明了新時(shí)期的改革方向。

一、財(cái)務(wù)制度的修訂帶給高校科研經(jīng)費(fèi)核算的新啟示

1、完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算管理機(jī)制。高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；而高等學(xué)校決算是指高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報(bào)告。高校財(cái)務(wù)制度明確了高校應(yīng)按原則編制學(xué)校的整體預(yù)算，將學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支都納入預(yù)算管理的范圍。同時(shí)，要求高校根據(jù)預(yù)算完整、準(zhǔn)確地編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。作為推動(dòng)高校事業(yè)發(fā)展的一大動(dòng)力，科研經(jīng)費(fèi)在高校財(cái)務(wù)核算中占據(jù)著相當(dāng)大的比重，高校科研經(jīng)費(fèi)亟待完善預(yù)算、決算機(jī)制，以完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本的核算工作，保證高等學(xué)?？傮w預(yù)決算工作的順利開展。

2、樹立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用核算觀念。高校財(cái)務(wù)制度的修訂，增加了成本費(fèi)用管理的內(nèi)容，規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，加強(qiáng)成本核算，按照相關(guān)核算對象和核算方法，對業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。對于高校的科研經(jīng)費(fèi)管理，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)支出管理的基礎(chǔ)上，樹立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本費(fèi)用核算觀念，建立科研成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對機(jī)制，把節(jié)約科研成本作為目標(biāo)，合理利用各種資源，提高科研經(jīng)費(fèi)資金的使用效率，創(chuàng)造科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

3、建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督體制。高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度完善了高校財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，明確了高校財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，要求高等學(xué)校對財(cái)務(wù)運(yùn)行的全過程實(shí)施監(jiān)督。高校財(cái)務(wù)制度指出，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信息。在高?？蒲小罢n題制”的經(jīng)費(fèi)管理模式下，必須建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制制度，完善科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督機(jī)制，才能保證高?？蒲谐杀竞怂愎ぷ鞯拈_展，落實(shí)高校科研經(jīng)費(fèi)的有效使用，保障高?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算問題

1、科研成本的確認(rèn)、計(jì)量無據(jù)可依。高?？蒲谐杀?，是指高校為完成特定的科學(xué)研究項(xiàng)目所消耗的各種資源的價(jià)值，它是與高?？茖W(xué)研究相關(guān)的一系列的支出。這里的支出包括與該科學(xué)研究項(xiàng)目相關(guān)的差旅費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等直接支出，也包括完成該科學(xué)研究項(xiàng)目所應(yīng)分?jǐn)偟墓操Y產(chǎn)使用費(fèi)、為科研項(xiàng)目提供組織管理或后勤保障等的間接支出。高校財(cái)務(wù)制度指出：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)?。對于科研?xiàng)目的間接支出，其核算范圍相對模糊，無法按特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對象的成本，在實(shí)際核算中往往容易被忽略；并且，財(cái)務(wù)制度指出的對于間接成本“按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂?，缺少具體的指導(dǎo)原則和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，容易造成科研成本會(huì)計(jì)核算可比性原則的實(shí)效。

2、科研成本與收入配比原則失效。高校財(cái)務(wù)制度強(qiáng)調(diào)高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本核算，在支出管理的基礎(chǔ)上，將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入費(fèi)用。在實(shí)際的核算中，由于高校進(jìn)行科學(xué)研究往往不在同一會(huì)計(jì)年度，這就造成這樣的一種現(xiàn)象，科研事業(yè)收入在收款年度一次性計(jì)入了本年的收入，而與此相關(guān)的科研成本卻在其后的不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)分期計(jì)入科研成本，最終導(dǎo)致在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)科研收入與科研成本配比原則失效，不利于高校對其所開展的科研活動(dòng)計(jì)算凈損益。

3、科研成本核算監(jiān)督評價(jià)體系缺乏。高校財(cái)務(wù)制度要求建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)務(wù)核算監(jiān)督體系。高?？蒲谐杀竞怂惚O(jiān)督評價(jià)體系缺乏主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部管理機(jī)制不完善，在“課題制”的管理模式下科研項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理相脫節(jié)，財(cái)務(wù)、監(jiān)審部門共同參與的科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督機(jī)制尚未形成；缺乏統(tǒng)一的、相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)體系，造成科研經(jīng)費(fèi)的使用管理缺乏指導(dǎo)依據(jù)，使得高校科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督控制工作難以順利進(jìn)行，甚至導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)違紀(jì)違法使用現(xiàn)象滋生與蔓延。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算的建議

1、盡快落實(shí)推行統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理體制。完善高?？蒲谐杀竞怂悖仨毐M快落實(shí)并推行全國統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。通過制定統(tǒng)一的制度規(guī)范科研成本核算的范圍，確定統(tǒng)一的科研間接成本分配依據(jù)，為科研成本核算的確認(rèn)、計(jì)量工作提供現(xiàn)實(shí)保障；通過建立科研項(xiàng)目績效評價(jià)體系，切實(shí)控制高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的成本核算，使得科研成本核算工作有章可循，有制度可依，保證科研經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。此外，各高校也必須根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理體制，完善科研經(jīng)費(fèi)管理辦法以及實(shí)施細(xì)則，保證高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體系科學(xué)嚴(yán)密，科研管理制度得到有效的貫徹落實(shí)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

2、適當(dāng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)進(jìn)行科研成本核算。評價(jià)高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)性，依賴于科研收入與科研成本的相互配比，只有當(dāng)科研收入足以彌補(bǔ)其成本時(shí)，才能維持科研活動(dòng)的正常開展。高校現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算要求使得科研收入與科研成本計(jì)入了不同的會(huì)計(jì)期間，影響了科研經(jīng)費(fèi)的收入與成本的相互配比，不利于評價(jià)高?？蒲谢顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)性。在科研經(jīng)費(fèi)的核算中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，按科研項(xiàng)目執(zhí)行情況在不同的會(huì)計(jì)年度分期確認(rèn)、計(jì)量科研收入，使之與科研成本在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持配比，有助于核算高?？蒲谢顒?dòng)的凈損益，也有利于衡量高?？蒲谢顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、研究適當(dāng)?shù)目蒲许?xiàng)目激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制。研究適當(dāng)?shù)目蒲屑?lì)機(jī)制，有利于激發(fā)科研項(xiàng)目研究人員的積極性。各高校應(yīng)根據(jù)其自身狀況，研究落實(shí)科研激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)教職工積極爭取國家、省級(jí)、市級(jí)等的相關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持，充分調(diào)動(dòng)教職工的科研積極性，提高高?？蒲谐杀拘б?。建立健全高校科研成果獎(jiǎng)懲機(jī)制，能夠有效遏制科研經(jīng)費(fèi)的濫用現(xiàn)象。高校在科研項(xiàng)目績效評價(jià)體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立科研成果獎(jiǎng)懲機(jī)制，對在科學(xué)研究領(lǐng)域獲得優(yōu)秀成果的項(xiàng)目實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，對在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中弄虛作假、違紀(jì)違規(guī)的行為予以懲罰追究，有利于高校對科研成本進(jìn)行控制，提高科研資金使用效益。

主要參考文獻(xiàn)：

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本文系2014年廣東開放大學(xué)校內(nèi)科研課題：“新兩制下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算研究”（項(xiàng)目編號(hào)：1414）階段性研究成果

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