桑文奇

摘要：公允價值被正式引入到會計計量是發(fā)生在20世紀(jì)50年代，經(jīng)過了幾十年的坎坷發(fā)展，到如今公允價值計量已經(jīng)得到國際社會的普遍認(rèn)同和采用。結(jié)合公允價值的概述，探討公允價值計量的優(yōu)缺點，分析公允價值計量屬性在我國應(yīng)用中存在的問題以及解決的對策。

關(guān)鍵詞：

公允價值；公允價值計量

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）11016301

1公允價值概念及特征

1.1公允價值的定義

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對公允價值的定義：在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則定義：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

1.2公允價值的優(yōu)點

公允價值一直在爭論中成長，且目前公允價值的推廣運用已成為國際之大趨勢，這是因為公允價值有著較歷史成本更好的優(yōu)勢。一是公允價值具有決策有用性。公允價值是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，能夠迅速反映資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時價值，能夠為利益相關(guān)者提供有用的決策信息，從而提高了會計信息的相關(guān)性。二是公允價值具有配比性。公允價值會計計量下，將相關(guān)成本和費用轉(zhuǎn)化成現(xiàn)值，這樣計量屬性相同，收入費用相匹配，能夠更真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果。

1.3公允價值的缺點

一是公允價值的可靠性差。公允價值是基于市場價格機(jī)制，在一般情況下，由于市場是穩(wěn)定的，所以公允價值的三層估計模式可以很好的運作。市場不活躍情況時，往往投資者不能正確的把握市場的公允價值，從而影響決策。二是公允價值是一種假設(shè)交易為基礎(chǔ)的估計價格，當(dāng)市價不易被觀察時，只能通過部分或全部不可觀察的參數(shù)來確定他的取值，這時信息的不對稱性就給了管理層欺詐和操縱利潤的機(jī)會。公允價值增值的收益是利潤上的增值并無實際的現(xiàn)金流入，公允價值是以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行報價的，并不要求企業(yè)發(fā)生實際交易，它實際上是一種假設(shè)的交易。

2我國公允價值的沿革

（1）我國正式運用公允價值計量是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中，在隨后頒布的非貨幣性交易、無形資產(chǎn)、合并和租賃準(zhǔn)則中也都提到了公允價值計量，公允價值計量開始在我國得到初步的應(yīng)用。

（2）1998年，我國正式引入公允價值計量后，由于當(dāng)時市場環(huán)境不健全，對于公允價值的獲取難以確定，因此導(dǎo)致了企業(yè)隨意甚至肆意應(yīng)用會計準(zhǔn)則，出現(xiàn)了許多通過公允價值計量來操縱利潤的現(xiàn)象。為防止會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步惡化，在2001年，財政部發(fā)布和修訂了8項會計準(zhǔn)則，大量關(guān)于公允價值計量的內(nèi)容被取消。

（3）2006國際已被普遍接受和采用公允價值計量模式，我國的市場也越來越大，股權(quán)分置改革，越來越多的股票，債券還有基金在交易所上市。一方面，通過這些金融資產(chǎn)的交易使市場變得活躍起來，為我國再一次廣泛的應(yīng)用公允價值奠定了基礎(chǔ)；另一方面，實踐表明并不是公允價值操縱利潤，它僅僅是利潤操縱的一個手段，與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，因為在歷史成本會計計量下也會出現(xiàn)利潤操縱的情況。我國新會計準(zhǔn)則于2006年2月15日正式發(fā)布，公允價值計量重新被提出，且在19個具體準(zhǔn)則中被提及和應(yīng)用。這是我國會計界的一個里程碑，它推動著我國經(jīng)濟(jì)向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

3我國公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1我國會計準(zhǔn)則中對公允價值的應(yīng)用

公允價值自從2007年起正式在我國應(yīng)用，時至今日公允價值在我國已運用五年有余，我國對公允價值的應(yīng)用比較廣泛，同時也對公允價值計量的應(yīng)用制定了條件。如我國在新會計基本準(zhǔn)則中有著明確說明：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)優(yōu)先采用歷史成本計量而不是公允價值計量?！边@表明在我國會計要素計量仍是以歷史成本為主導(dǎo)，公允價值為輔的現(xiàn)狀。

3.2公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題

（1）市場環(huán)境不完善。公允價值計量的運用是需要一個完善的市場環(huán)境，然而現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)仍處于由計劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)型時期，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)，市場競爭還不完全規(guī)范，市場中仍然存在利潤操縱等不合法的行為。

（2）我國會計人員的素質(zhì)差距。目前我國高素質(zhì)的會計人員比較匱乏。同時，在市場監(jiān)管體制還不完善的情況下，就會出現(xiàn)一些會計人員被利益蒙蔽或各種各樣的情況，低估損失或高估收益，偽造變造會計信息。

（3）公允價值不易確定。我國的市場經(jīng)濟(jì)比起歐美等發(fā)達(dá)國家還不夠成熟，明顯市場化程度不夠高，市場規(guī)模偏小，各個市場處于較分散的狀態(tài)，各類市場要素的運作還不完善，在這種情況下比較容易產(chǎn)生市場信息的失真，導(dǎo)致利潤操縱和欺詐現(xiàn)象的存在。

（4）內(nèi)部控制及外部監(jiān)督問題。目前，公司內(nèi)部治理存在許多問題。在選拔和聘任獨立董事時沒有法定的程序，往往很難得到理想的獨立董事，他們不能很好地履行治理公司的職責(zé)，為中小股民謀利，最終形成“內(nèi)部控制人”及其他現(xiàn)象；在發(fā)生虛假的會計信息時，公司內(nèi)部會計、審計人員往往不能及時有效地阻止，大大削弱了其治理和監(jiān)管的作用。

（5）公允價值信息獲得成本較高。雖然中國的市

場經(jīng)濟(jì)體制已基本建立，金融和資本市場也有一定的發(fā)展，但活躍市場構(gòu)建遠(yuǎn)未成型，很多企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等項目仍需人為估計來確定公允價值，需要花費大量的人力物力財力，并且我國公允價值的應(yīng)用是根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法，將公允價值分為三級，這需要專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價值的估值研究，這無疑增加了公允價值信息的獲取成本。

4我國公允價值的未來應(yīng)用前景

4.1我國公允價值的未來發(fā)展

在我國，公允價值歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展，從引入到廢棄再到重新引入，經(jīng)歷了眾多磨難。我國市場經(jīng)濟(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，到目前為止還不夠完善，非市場化的因素依然存在，市場依舊不夠活躍。綜上，在未來，我們應(yīng)不斷總結(jié)之前經(jīng)驗，加大公允價值的研究力度，堅持公允價值應(yīng)用并且逐步推進(jìn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度和會計人員能力及素質(zhì)的提高，公允價值必將在我國有更大的發(fā)揮空間。

4.2公允價值在我國應(yīng)用的對策建議

（1）完善公允價值應(yīng)用的市場條件?；钴S的市場環(huán)境才能夠更好運用公允價值，而就我國目前的市場情況來看，為了推進(jìn)公允價值在我國的應(yīng)用，必須要盡快完善資本市場和產(chǎn)權(quán)交易市場，構(gòu)建公允價值應(yīng)用的市場條件，建立開放競爭的市場體系，將信息公開化，滿足會計信息使用者隨時獲取相關(guān)會計要素，方便運用公允價值。

（2）提高我國會計人員的綜合素質(zhì)。必須要對會計從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，培養(yǎng)復(fù)合型會計人才，使會計人員能在復(fù)雜市場中確定并挑出對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有價值的信息，并能準(zhǔn)確計量公允價值，保證公允價值的公允性。同時，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，同時加大對操縱利潤等違法行為的處罰力度，給會計人員提高警惕，使他們廉潔自律。

（3）完善估值系統(tǒng)，提高估值技術(shù)。按新會計準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，公允價值的確定是通過估值技術(shù)實現(xiàn)的，應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)建立一個完善的估值系統(tǒng)，同時，要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，借助獨立的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，充分利用專業(yè)評估技術(shù)，不斷提高公允價值計量的公允性。

（4）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤。由于新會計準(zhǔn)則在各企業(yè)的不斷應(yīng)用，會計人員可選擇的會計政策越來越多，需要他們判斷的事項也增多，這就會出現(xiàn)濫用會計準(zhǔn)則的行為。為此，我們要大力加強(qiáng)會計監(jiān)督，做到新會計準(zhǔn)則被各行各業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。加強(qiáng)監(jiān)督在法律上的地位，讓監(jiān)督的概念深入人心，人人都是監(jiān)督的主體；強(qiáng)化我國三位一體的監(jiān)督體系，讓企業(yè)的會計違法行為無處可藏，同時還必須聯(lián)合稅務(wù)部門，金融部門等機(jī)構(gòu)監(jiān)督會計行為。

（5）建立市場信息數(shù)據(jù)庫，降低公允價值的獲取成本。各企業(yè)應(yīng)著手建立企業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫，建立企業(yè)信息共享平臺，保證市場信息公開，實現(xiàn)資源相互利用，方便會計人員在公允價值計量時選取更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使得公允價值計量的準(zhǔn)確性，可靠性得以保證。

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