摘 要：近年來，面對市場競爭的殘酷無情，面對自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展和優(yōu)勝劣汰的生存法則，由于受利益趨使，不少企業(yè)為順應市場競爭的需要而不得不迎合一些“潛規(guī)則”，如此一來，企業(yè)的內部審計部門就難以發(fā)揮它應有的作用。就我國目前的環(huán)境及其企業(yè)內部審計的特點而言，其監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制管理職能、風險預警職能和咨詢服務職能是建筑施工企業(yè)內部審計的職能要素。在此，筆者就建筑施工企業(yè)內部審計的難點及其對策作一探討，以期能對相關同行更好地履行其職責有所幫助或借鑒。

關鍵詞：內部審計;建筑施工企業(yè);難點;對策

企業(yè)內部審計，主要是指企業(yè)內部通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性，進而促進企業(yè)經營管理目標實現(xiàn)的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。在建筑施工企業(yè)中，內部審計機構有它獨特的特點。

1 建筑施工企業(yè)內部審計的難點探討

綜觀建筑施工企業(yè)的審計實務，作為一個多年從事內審工作的專業(yè)人員，面對企業(yè)從計劃到市場的客觀變化，經筆者從理論到實踐進行認真分析，在當前復雜多變、競爭激烈的市場經濟條件下，建筑施工企業(yè)的內部審計工作主要存在以下難點或問題。

1.1 未能充分發(fā)揮企業(yè)財務預警機制的作用

企業(yè)財務預警固然重要，但在實際工作中仍然存在一定的局限性和滯后性，有必要從客觀變化的實際出發(fā)建立與之匹配的事前預警體系。

1.2 經濟責任審計的確認與咨詢作用不夠顯著

從實踐看，經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于把經濟責任審計結果作為對企業(yè)負責人職務任免和獎懲的重要依據(jù)的規(guī)定缺乏與干部管理程序的有效對接;二是企業(yè)經濟責任審計目前大多還處于“馬后炮”狀態(tài)（事前防范不到位、事中監(jiān)督難到位、事后補救效果差）;三是內部審計工作仍未走出財務審計誤區(qū)（大多以查錯究弊而欠缺實際指導意義）;四是企業(yè)內部審計機構因特殊的職能職責所致而常常處于孤軍作戰(zhàn)，相對于外部審計來說其獨立性較差，其地位和作用很難得到上下認可。尤其是在涉及被審計單位或被審計項目的重大利益時，難免會遭遇消極對待的尷尬。

1.3 企業(yè)內部審計制度仍然存在一定的局限性

由于企業(yè)內部審計機構的設置不同于地方審計，其隸屬關系屬于兩級組織管理，一般不受外部干涉或社會監(jiān)督。尤其在當前市場經濟條件下，伴隨建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴張，在體制機制和產業(yè)結構發(fā)生重大變革的情況下，其不利后果更是不堪設想。

1.4 審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位

近年來，面對市場競爭的殘酷無情，面對自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展和優(yōu)勝劣汰的生存法則，由于受利益趨使，不少企業(yè)為順應市場競爭的需要而不得不迎合一些“潛規(guī)則”的挑戰(zhàn)，審計人員重經營輕管理、重市場輕審計、重應付輕職責的不良現(xiàn)象日顯突出，以致很多工程項目事后經濟核算問題無法得到根本解決。

2 健全完善企業(yè)內部審計的對策思考

建筑施工行業(yè)作為一個工程項目分散、職工隊伍流動、集中管理困難、市場競爭性強的特殊行業(yè)，由于其生產的產品與人民生活關連度高，歷來被視為高危疊加、腐敗易發(fā)、上層擔憂、社會關注的重中之重。有鑒于此，為興利除弊，切實提升經濟運行質量，有效確保國有資產保值增值，筆者特從審計的角度談談其治理前述問題的對策措施。

2.1 客觀預測和識別風險，增強制度辦法的可行性

風險預測和識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業(yè)正在或將要面臨的風險。企業(yè)內部審計是貫徹執(zhí)行國家和地方審計法規(guī)，有效確保企業(yè)管理規(guī)章落到實處的重要工作，只有堅持從實際出發(fā)客觀認識和分析風險，著力內控體系的建立和工作流程的設計，從源頭入手對企業(yè)所面臨的主要風險進行預測和識別，并采用決策分析、可行性分析、因果分析或聘請專家進行把關等方法，方能有效找出未被識別或容易忽視的風險，進而增強管控制度和辦法的可行性。

2.2 全面評估和防范風險，增強審計工作的時代感

事物是客觀的，同時也是發(fā)展變化的。在企業(yè)已從計劃轉向市場的今天，面對開放市場的嚴峻挑戰(zhàn)，作為一個身處市場競爭前沿的建筑施工企業(yè)，只有堅持不斷用時代的眼光審視審計工作、用發(fā)展的眼光研究審計工作和用改革的精神創(chuàng)新審計工作，方能對已經存在和將要發(fā)生的風險做到心中有數(shù)。

2.3 積極預防和控制風險，增強內審人員的責任心

眾所周知，市場不可能沒有風險，關鍵是我們如何識別判斷和采取怎樣的防范措施把風險控制在合理的范圍。對此，企業(yè)內部審計機構及其審計人員只有從變被動為主動入手，及時根據(jù)不同時期、不同情況和具體工程主動提出避免風險、接受風險、轉移風險和降低風險的合理建議或對策措施，方能強化企業(yè)的風險管理，降低風險的影響和損失。如修改制度辦法、完善工作流程、量化細化審計、加強監(jiān)督檢查、逗硬考核獎懲、強化審計責任，全方位為發(fā)揮好審計人員“經濟衛(wèi)士”作用提供保證。

2.4 認真治理和考核風險，增強把關從嚴的執(zhí)行力

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。而在企業(yè)內審工作上，關鍵是有了規(guī)矩怎么辦？可以說，這一直是影響風險治理的大問題。因此，鑒于企業(yè)內部審計的特殊隸屬關系或者說地位作用，要想認真治理和規(guī)避風險，內審人員必須從有利增強審計工作的執(zhí)行力出發(fā)，在積極持續(xù)地支持或參與風險管理的過程中，主動承擔起對風險管理過程的主導和協(xié)調職責。如根據(jù)企業(yè)有關風險規(guī)避的管控制度主動從始至終把審計視角延伸到管理全過程，協(xié)調好上下左右各部門之間的關系，整合所有可利用的資源和力量，實施積極有效的評價、考核和獎懲，努力使招標投標、工程管理、物資采購、資金回籠、財務會計、勞動用工和合同履行等可能產生風險的各個領域或環(huán)節(jié)處于受控受檢狀態(tài)，不斷為增強企業(yè)宏觀決策的科學性和可行性發(fā)揮作用。

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