付蕾 馮靜靜

摘 要：建全企業(yè)內(nèi)部控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競爭力的關(guān)鍵所在。當(dāng)然有完善的內(nèi)控制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要有正確的執(zhí)行。本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制中人為因素造成的一些問題，提出了建立公司法人治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部控制意識等完善內(nèi)部控制的有效策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;人為因素;執(zhí)行

1 概述

從21世紀(jì)開始連續(xù)發(fā)生的安然事件、世通和施樂公司的財務(wù)丑聞中，反映了內(nèi)部控制工作不到位，往往會使上市公司鋌而走險，從而走上欺騙投資者和社會公眾的道路。從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，大量內(nèi)部會計制度失控不是沒有內(nèi)部控制制度的約束，而是有制度卻不執(zhí)行，或是被歪曲執(zhí)行，人為因素的影響太多，如果不考慮人為因素在執(zhí)行內(nèi)控制度上的作用，再好的制度也起不到監(jiān)控的作用，因此，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計制度控制，應(yīng)將人為因素作為研究關(guān)鍵。

2 公司內(nèi)部控制制度中“人為控制”存在的問題

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重

所謂的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象就是經(jīng)營者掌控公司。當(dāng)籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等眾多權(quán)利都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中時，便會引發(fā)一些問題。股東與經(jīng)營者的利益相沖突，經(jīng)營者很有可能做出過度投資、過度消費(fèi)等短期行為，股東們不僅很難對其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且因?yàn)闄?quán)利過分集中于個別“內(nèi)部人”，對其他股東的利益可能會造成傷害。在企業(yè)改革中沒有相應(yīng)的內(nèi)部治理和外部治理來協(xié)調(diào)是行不通的。公司內(nèi)部控制制度是否得到有效實(shí)行與公司的治理結(jié)構(gòu)是否合理、決策是否切實(shí)可行、監(jiān)督力度強(qiáng)不強(qiáng)等問題有著密切關(guān)聯(lián)，它們都在一定程度上制約了公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

2.2 管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識模糊

整章建制工作并不等同于建立了內(nèi)控機(jī)制，而公司卻簡單認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是各種規(guī)章制度的制定和匯總，而沒有重視內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)性工作。把管理與內(nèi)部控制建設(shè)混淆，有的甚至把內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展和利益對立起來，還有管理者認(rèn)為內(nèi)控只是針對底層員工的控制，將自己置身事外。管理層不重視公司的各種規(guī)章制度，權(quán)利大過天，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，引發(fā)很多員工的不滿。

2.3 缺乏風(fēng)險意識忽視風(fēng)險控制

目前的市場經(jīng)濟(jì)面臨著各種各樣的風(fēng)險，多數(shù)公司缺乏科學(xué)系統(tǒng)的管理機(jī)制與有效的管理理論方法指導(dǎo)，其主要表現(xiàn)為兩個方面，其一，沒有按照系統(tǒng)的風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理，風(fēng)險管理應(yīng)該是一個循序漸進(jìn)的過程，從源頭上來說它缺乏風(fēng)險意識，忽視風(fēng)險控制，因而公司的整個風(fēng)險管理沒有得到一個規(guī)范，可以說沒有按照系統(tǒng)的風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理。其二，沒有一個切實(shí)可行的風(fēng)險管理策略。公司的風(fēng)險管理基本上是一種被動式管理，可以說是公司管理層對風(fēng)險控制的不夠重視，所以并未配置專人管理。風(fēng)險管理存在瞬時性與間斷性，出了問題就管理一下，過了一段時間又忘記了，并未對錯誤進(jìn)行思考，追究根底，這樣的風(fēng)險管理機(jī)制是有問題的、不可靠的、難以繼續(xù)的，從而可能會醞釀出更大的風(fēng)險損失。

2.4 控制活動不到位沒有關(guān)鍵控制

因?yàn)楣芾韺訉?nèi)部控制的認(rèn)識不夠，制定的規(guī)則不執(zhí)行，或者管理者我行我素，不落實(shí)不考核相關(guān)的制度，使其成為了一張空頭支票。多數(shù)公司不僅缺乏合理的制約、監(jiān)督機(jī)制，其內(nèi)控制度流于表面，沒有深入內(nèi)部。在整個生產(chǎn)流程中，關(guān)鍵點(diǎn)的缺乏以及沒有關(guān)鍵操作面，更沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門或者相關(guān)控制環(huán)節(jié)。在日常經(jīng)營中，內(nèi)控本應(yīng)作為關(guān)鍵部分深入內(nèi)部，而實(shí)際情況是內(nèi)控成了一紙空文，控制活動不健全不到位。

3 完善公司內(nèi)部控制制度中人為因素影響的措施

3.1 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

“公司法人治理結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，不讓所有者頻繁干預(yù)企業(yè)日常經(jīng)營活動，并又達(dá)到股東和公司的利益最大化的效果。為減少企業(yè)的內(nèi)耗，使監(jiān)事會的獨(dú)立性以及監(jiān)事會的整體素質(zhì)有較大提高，可以加強(qiáng)監(jiān)事會功能，借鑒獨(dú)立董事制度，在上市公司中引進(jìn)獨(dú)立監(jiān)視人員，同時建立合理的監(jiān)事會監(jiān)督考核體系，增加獨(dú)立監(jiān)事的勞動報酬。這樣可以提高員工積極性，避免與經(jīng)理層有牽扯受其壓制。為了防止高層管理人員任職不合理，權(quán)力分配不均，此外公司股東作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要有人事權(quán)、重大事項(xiàng)決策權(quán)、受益分配權(quán)，以及財產(chǎn)處置權(quán)。董事會在內(nèi)部控制框架中具有核心地位，對股東會負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)對股東負(fù)責(zé)。應(yīng)將董事會與管理層分開，以解決董事會獨(dú)立性這一關(guān)鍵問題，并且設(shè)立專業(yè)委員會來幫助董事會做決策與監(jiān)督，定期對獨(dú)立董事進(jìn)行考核，做得好的有相應(yīng)的獎勵，沒做好應(yīng)有相應(yīng)的懲罰。

3.2 提高管理者素質(zhì)

管理者是發(fā)揮核心作用的人物，所以管理者的素質(zhì)往往會影響著公司的效益。管理者作為公司金字塔中上端人員其往往扮演著一個內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行者。如果一個管理者重視公司文化發(fā)展與內(nèi)部控制建設(shè)，首先應(yīng)該承認(rèn)內(nèi)部控制的控制范疇，不僅僅是針對底層的員工也應(yīng)將最高層領(lǐng)導(dǎo)人的行為規(guī)范在內(nèi)。其次，管理者作為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行者與支持者，也應(yīng)將自己的行為納入內(nèi)部控制管理范疇之內(nèi)，如果內(nèi)部控制只是有選擇性的控制部分人，那么再好的內(nèi)控制度也起不到作用。從管理層起，每個管理者應(yīng)該將自己的偏好放在一邊，提高自身的管理素質(zhì)，增加對內(nèi)控的認(rèn)識，從自身搞好對內(nèi)控的建設(shè)，置身于內(nèi)控管理范疇以內(nèi)?？梢酝ㄟ^以下方式提高管理者的素質(zhì)，例如舉辦專業(yè)講座、開辦專業(yè)培訓(xùn)教育班等多種培訓(xùn)形式讓管理者們進(jìn)行學(xué)習(xí)，并進(jìn)行定期考核，考核不合格和考核優(yōu)異者有不同的獎懲。將學(xué)習(xí)與實(shí)踐相結(jié)合，針對公司的管理需求以及公司的未來發(fā)展趨勢來培養(yǎng)新型人才，將管理學(xué)習(xí)與實(shí)踐相結(jié)合，真正做到將學(xué)到的理論用于公司的管理。企業(yè)應(yīng)建立專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，這樣就可以系統(tǒng)性的培養(yǎng)公司專用人才。

3.3 建立有效的企業(yè)內(nèi)控文化

企業(yè)文化是通過建立共同的理念和行為準(zhǔn)則，有個性的管理特色，良好的企業(yè)作風(fēng)來進(jìn)行控制的一種方式，它更是一種對企業(yè)管理方式的科學(xué)化總結(jié)。加強(qiáng)內(nèi)控意識培養(yǎng)，形成內(nèi)控共識。各級管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制，在工作中以身作則遵守內(nèi)控制度，員工的內(nèi)控觀念也要加強(qiáng)，注重職業(yè)道德、內(nèi)控意識的培養(yǎng)，使其深刻認(rèn)識內(nèi)控的意義，改變觀念主動推進(jìn)內(nèi)控制度實(shí)施。

3.4 建立審計委員會和內(nèi)審機(jī)構(gòu)

公司應(yīng)建立新形式審計委員會，他們可以直接向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，這樣可以在一定程度上避免財務(wù)造假，以保證財務(wù)報告的真實(shí)可靠性和公司各項(xiàng)經(jīng)營活動的合理性。審計委員會并不需要向總經(jīng)理報告工作，只有在發(fā)生重大問題的時候?qū)徲嬑瘑T會才需要和總經(jīng)理商量，一起探討如何解決問題。除此以外，引入大量的獨(dú)立董事也會對董事會造成有利的影響，它可以確保董事會功能的正常發(fā)揮，加強(qiáng)對總經(jīng)理的監(jiān)督。此外，在公司的整個內(nèi)部控制中，“軟控制”環(huán)境的營造也是非常重要的，軟控制可以在一定程度上對企業(yè)的內(nèi)部控制起到一種無形的支持作用，它主要包含的是公司的企業(yè)文化，高層管理者的管理風(fēng)格以及員工們的職業(yè)道德素養(yǎng)等。而內(nèi)部審計正是這種軟控制環(huán)境的主要營造者，新審計部門的建立可以為企業(yè)營造出一種健康向上的組織文化，能不斷增進(jìn)成員的職業(yè)道德素質(zhì)也能使內(nèi)部成員提高自己做事能力的準(zhǔn)確性與積極性。

4 結(jié)語

總而言之，如果一個公司不重視內(nèi)部控制，那么將會阻礙這個公司的發(fā)展，給企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶來不利的影響。內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，不僅僅是制定各種規(guī)章制度，而是每一個執(zhí)行內(nèi)控制度的人的行為，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及企業(yè)各個內(nèi)部職能部門共同參與完成。因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)由合適的機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制設(shè)計，并由企業(yè)相關(guān)部門對控制程序進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而保證控制制度的實(shí)施效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2009（2）：77-78.

[2]王慧.探析會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略[J].財經(jīng)界，2015（1）：77-79.

[3]周莉平.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].財經(jīng)界，2014（5）：44-46.