周曉麗

摘 要：應收賬款是財務管理工作的一項重要內容，特別是在當前經濟體制改革不深化，企業(yè)間信用業(yè)務的推行，應收賬款所及的規(guī)模都有逐漸增加的趨勢。在市場經濟復雜多變的經濟環(huán)境中，可以說每一筆應收款都有潛在的風險。作為財務管理工作者最大限度發(fā)揮企業(yè)信用風險管理制度改善企業(yè)信用狀況，提高經濟運行質量促進社會經濟的健康發(fā)展，確保企業(yè)在競爭激烈的市場經濟中立于不敗之地。

關鍵詞：應收款；信用政策；措施

在我國尤其是國有企業(yè)，欠債不還的現(xiàn)象普便存在，嚴重影響了企業(yè)擴大經營的潛力，應收賬款的管理已經到了客不容緩的地步。如何解決這一難題已經成為財務人員乃至企業(yè)領導人的首要問題。經營者們懂得靈活運用以取代貨幣交易，這便刺激了社會生產，銷售和銷費的大發(fā)展，在極短的時間內，提高了整個社會的經濟發(fā)展水平，加速了經濟繁榮。對每個經營者而言，可以憑借信用來降低生產和進貨成本，創(chuàng)造令人驚羨的業(yè)績；對企業(yè)而言，信用有時甚至成為利潤的同義詞。

一、企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀及形成的原因分析

應收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、供勞務等而形成的債權性資產。《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義是，企業(yè)因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。包括發(fā)出產品賒銷所產生的應收賬款和公司經營中發(fā)生的各類債權。具體有應收銷貨款、預付賬款、其他應收款三個方面的內容。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)的一種債權，在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，其中注明支付條款。

應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售或提供勞務事項成立時間。按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到資金，即應確認應收賬款。這四個條件是，企業(yè)己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。根據有關部門調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤期是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已經成為經濟運行中的一大頑癥。

1.企業(yè)經營環(huán)境的影響

一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段；另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普便缺乏誠信。

2.企業(yè)自身的問題

主觀上，我國企業(yè)管理者普便只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，客觀上他們對于應收賬款無論是經驗還是管理都十分缺乏。

3.缺乏對客戶進行有效的信息管理

目前，我國絕大多數企業(yè)的客戶信息管理工作都無法滿足對客戶的信息管理需要。由于人員少，財力薄弱等原因，許多企業(yè)還停留在和業(yè)務部門或業(yè)務員單獨管理客戶資料的階段，沒有建立客戶信息管理系統(tǒng)，造成客戶信息不全，分散，陳舊等問題。

二、應收賬款對企業(yè)的影響

應收賬款是現(xiàn)代企業(yè)營運資金管理的主要內容，應收賬款管理的好壞直接影響到企業(yè)資金的運轉和經濟效益，管理好應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，維護投資者利益促進經濟效益的提高.

1.影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因而應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業(yè)包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現(xiàn)有利潤，無資金，賬面狀況不錯卻資金缺乏的狀況。

2.壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響

逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，據統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的，其追隨賬率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。我國企業(yè)尤其國有企業(yè)，實際上已成壞賬但未作賬款處理的情況普便存在。

三、如何加強企業(yè)應收賬款信用管理及應對措施

制定合理的信用政策，是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資效益的重要前提。信用政策即應收賬款的管理政策，是指企業(yè)為應收賬款投資進行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范。

1.制定合理的信用標準和信用條件

（1）信用標準

企業(yè)制定合理的信用標準可以采用“五C”評估法，即從品德、能力、資本、抵押品和條件五個方面評估顧客信用的方法。企業(yè)在信用標準的確定上，面臨著兩難的選擇。其實這也是風險、收益、成本的對稱性關系在企業(yè)信用標準制定方面的客觀反映。企業(yè)在制定或選擇信用標準時，應考慮三個基本因素：其一，同行業(yè)竟爭對手的情況。面對競爭對手，企業(yè)首先考慮的是如何在競爭中處于優(yōu)勢地位，保持并不斷擴大市場占有率。其二，企業(yè)承擔違約風險的能力。企業(yè)承擔違約風險的強弱，對信用標準的選擇也有重要影響。當企業(yè)具有較強的違約風險承擔能力時，就可以以較低的信用標準提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售。其三，客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標準時，必須對客戶的資信程度過行調查、分析，然后在此基礎上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠。

（2）信用條件

企業(yè)應根據不同的時期、不同的市場環(huán)境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用定單時所提出的付款要求、主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

2.確定合理信用的收賬政策

在實際工作中，總有少部分顧客因各種原因不能及時付款，甚至會有一定比例的賬款形成壞賬損失。作為應收賬款管理的一項重要工作，企業(yè)必須根據具體情情況制定收賬程序，當發(fā)現(xiàn)某些客戶到期仍未支付貨款時，企業(yè)可根據預先選擇好的收賬程序及時加以催收。

具體企業(yè)可以采取如下收賬程序：

（1）信函通知。向客戶發(fā)出一封措辭婉轉的信件，提示對方已過期賬款情況。

（2）向客戶打電話，措辭直率地催收。

（3）派專人與客戶當面洽談。

（4）對客戶采取法律行動。

總之，催收賬款的措施應當機動而靈活，最終達到既收回貨款，節(jié)約費用，減少壞賬損失，又能達到維護企業(yè)與客戶良好關系的目的。

3.建立合理和完善的信用管理體系

信用交易在給企業(yè)帶來無限商機的同時，也不可避免的帶來了巨大的信用風險，逾期應收賬款的發(fā)生在所難免。其中，保障應收賬款安全和及時回收就成了企業(yè)降低和避免信用風險最重要的內容，因此，為企業(yè)解決應收賬款逾期及呆、壞賬問題而產生的應收賬款管理服務是完善的信用管理服務必不可少的一部分。

要實現(xiàn)對高風險客戶的控制和嚴格管理，首要任務是必須在交易之前能夠預測出客戶的信用風險。在實際交易過程中，客戶的信用風險是通過不同的形式，在不同的階段表現(xiàn)出來的，有些風險是潛在的，有些風險受多種因素影響，往往導致對高風險客戶的識別和判斷異常復雜和艱難。如果企業(yè)本身不具備規(guī)范的、較為專業(yè)化的客戶資信管理能力，很難靠銷售系統(tǒng)的管理人員或業(yè)務人員完成這項重要的工作。對于企業(yè)來說，根本的防范方法是實行嚴格的客戶資信管理制度。以專業(yè)化的方法，事先識別高風險客戶，在銷售結算和貨款回收工作中采取有針對性的措施。這樣可以很好地保護企業(yè)的正當利益不受損害，保證企業(yè)賒銷低損失、低風險。

4.建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理

由于存在銷售和收款這兩種行為之間時間差，銷貨企業(yè)就要墊支一定的資金和花費一定的費用，從而就形成了應收賬款的成本。企業(yè)會計在作賒銷決策時，必須在增加收益和成本之間權衡得失，做出正確的判斷，需要在應收賬款所增加的盈利與持有應收賬款的成本之間進行權衡。通過建立應收賬款總量控制制度，可以使企業(yè)從全局出發(fā)，衡量應收賬款收益與成本關系，避免單純?yōu)榱俗非箐N量而盲目增加應收賬款.從而避免應收賬款回收困難的情況出現(xiàn)。

（1）做好應收賬款的日常記錄。建立發(fā)貨、應收賬款信息網絡，即銷售服務部、財務部、信用部間的計算機網絡工程，建立應收賬款信息庫。

（2）由客服部做好客戶基本信息的收集（例如地址、電話、負責人、資金狀況、銷售合同、退貨申請單等）

（3）發(fā)貨之日起3日內，及時做好辦事處收貨情況的核查工作，并做好臺賬記錄，月度歸檔管理。

（4）發(fā)票管理：堅持 “前款不回，后票不開”的原則。同時辦事處在發(fā)票開出后3個月內須及時回款；3個月以后未回款，則列入逾期應收賬款范疇。6個月仍未回款，由辦事處向公司信用部提交書面報告書，陳述相關理由，并提供有關客戶詳細材料，包括客戶名稱、地址、法人代表姓名、聯(lián)系電話、逾期應收賬款情況等。

5.建立應收賬款的監(jiān)控體系

（1）財務人員直接參與貨權交割過程的監(jiān)督

也就是每月都應對存貨進行金額和數量的復合盤點。過去財務人員只注意存貨的金額盤點數，而忽視實物存在形態(tài)的數量盤點。現(xiàn)在應注意：進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單，以證明其貨權在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權已交割的，在財務上不能作為存貨，應歸入已售出商品，調整會計賬戶處理，作當月銷售收入實現(xiàn)，相應增加應收賬款。

（2）確定對每一客戶的信用政策

業(yè)務部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時間內付款，而財務部門要根據客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務部門和財務部門經過信用分析，報總經理室批準，業(yè)務部門和業(yè)務員無權決定。同時要求采取抵押和擔保等自我保護措施。如本公司所屬一家公司為本市建材生產廠定點供應原材料，經業(yè)務部門和財務部門信用分析后批準給予100萬元30天付款的信用條件，為保證建立長期穩(wěn)定的購銷關系，化解應收賬款風險，該所屬公司向銀行貸款100萬元，由建材生產廠提供信用擔保。

（3）加強銷售合同的審查

銷售合同的簽訂必須遵守國家法律和政策，貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則。首先應審查合同雙方簽約者是否都是有權簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書或授權委托證明，才能根據授權范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標的是否完整、正確，價格是否合理，違約責任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

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