郭麗華

摘 要：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代意義上的一項(xiàng)科學(xué)管理制度，是衡量現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要標(biāo)志。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善有利于我國當(dāng)前的醫(yī)療改革工作，能夠有效的提高醫(yī)院內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物質(zhì)安全和實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的目的，對(duì)醫(yī)院的建設(shè)發(fā)揮著非常重要的作用。但是，從我國當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具體情況看，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思路與措施仍然存在很多的不足，有待進(jìn)一步研究完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；思路與措施

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是醫(yī)院進(jìn)行自我約束和調(diào)節(jié)的一個(gè)重要手段，對(duì)醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展至關(guān)重要。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理勢(shì)在必行，而醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為控制管理的重點(diǎn)工作，直接影響著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，是醫(yī)院進(jìn)行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障。所以，要建立一套合理的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下的思路和措施來著手。

一、建立完善的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立收支賬冊(cè)，建立賬務(wù)的處理程序制度，按照規(guī)定辦理各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)。

1. 收入的內(nèi)部控制。醫(yī)院的收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定納入到財(cái)務(wù)部門管理，做好收入的內(nèi)部控制，保證醫(yī)藥的各項(xiàng)收費(fèi)（如：掛號(hào)、藥品、手術(shù)、化驗(yàn)、護(hù)理等的費(fèi)用）合理合法，使用統(tǒng)一的收費(fèi)票據(jù)，在醫(yī)院賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算。此外，要保證收費(fèi)的安全，在一些醫(yī)院，有的門診一天受到的現(xiàn)金多達(dá)上百萬，醫(yī)院各個(gè)收款部門應(yīng)當(dāng)每天固定時(shí)間前往影響存入醫(yī)院的銀行賬戶，同時(shí)將相應(yīng)的收費(fèi)憑證等交到財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)格做到當(dāng)天賬目當(dāng)天理清，對(duì)住院病人實(shí)行費(fèi)用清單一日結(jié)，收費(fèi)人員要堅(jiān)持一筆一清，保持賬目清晰不做假。在現(xiàn)金的收取上，要嚴(yán)格禁止以非法的名義收取現(xiàn)金、支票的行為，嚴(yán)禁設(shè)立小金庫、公款私存。加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、保管、注銷，嚴(yán)格審核票據(jù)，對(duì)醫(yī)藥每天的門診、住院收入、退費(fèi)等進(jìn)行核查，保證收費(fèi)的公正性，確保收入資金的安全。

2.支出的內(nèi)部控制。醫(yī)院資金支出要嚴(yán)格按照不相容職責(zé)相分離的原則，保證開支票的人、管印章的人、銀行復(fù)核的人為不同的人員，三者相互分離相互制約，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金保管與現(xiàn)金記賬的分離，保證醫(yī)藥資金支出的安全性。同時(shí)，醫(yī)院經(jīng)費(fèi)的開支要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，要建立統(tǒng)一的會(huì)簽審批依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和單據(jù)，要嚴(yán)格按照審批程序進(jìn)行，保證每一筆經(jīng)費(fèi)的支出都能夠做到“聯(lián)審會(huì)簽”，嚴(yán)格審核、層層審批實(shí)際中的每一筆經(jīng)濟(jì)支出業(yè)務(wù)，保證經(jīng)費(fèi)支出合理安全。

3.資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制主要包括貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)安全控制。在貨幣資金的控制上，必須保持現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實(shí)際處理人員與記錄業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員工作相獨(dú)立，出納人員與稽核、檔案保管人員相獨(dú)立，出納人員也不得兼職收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的記錄人員。按照國家法律規(guī)定，一個(gè)醫(yī)院只能夠在銀行開立一個(gè)基本賬戶，嚴(yán)格按照銀行的規(guī)定辦理相關(guān)的存取款、轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)。定期或不定期對(duì)醫(yī)院里的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，定期核對(duì)醫(yī)院的銀行賬戶，保證庫存現(xiàn)金的正確和完整，保證銀行存款的賬面余額和銀行的對(duì)賬單余額能夠相符合。

在實(shí)物資產(chǎn)控制上包括固定資產(chǎn)的管理、庫存物資的管理。必須要建立完善的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理要嚴(yán)格按照出入庫驗(yàn)收、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管等流程進(jìn)行，保證實(shí)物資產(chǎn)在使用的過程中的安全。比如，醫(yī)院購置的固定資產(chǎn)時(shí)，要嚴(yán)格按照流程進(jìn)行，制定相應(yīng)的投資方案和可行性分析報(bào)告，經(jīng)過嚴(yán)格的論證、審議等流程方可以批準(zhǔn)，防止暗箱操作的現(xiàn)象；在藥品和材料的控制上，入庫購買前要嚴(yán)格審查生產(chǎn)單位證件、硬件設(shè)施等是否齊全，產(chǎn)品質(zhì)量是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品數(shù)量是否達(dá)到購買的要求等。定期制作材料進(jìn)、銷、存月報(bào)表，定期對(duì)倉庫進(jìn)行清查盤點(diǎn)，出現(xiàn)問題要及時(shí)匯報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)查明原因并解決問題。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的控制。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)直接決定著醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率，所以，在實(shí)際工作中有必要提高全體財(cái)務(wù)人員的政治、道德、業(yè)務(wù)修養(yǎng)，培養(yǎng)從業(yè)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，避免思想出現(xiàn)偏差而誤入歧途。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的崗前培訓(xùn)和在崗的繼續(xù)教育工作，保證財(cái)務(wù)人員具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和熟練的專業(yè)技能。

二、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)。完善醫(yī)院內(nèi)部制度，制度設(shè)計(jì)要做到內(nèi)容明確具體，實(shí)現(xiàn)互相牽制，責(zé)任落實(shí)到位，比如：在財(cái)務(wù)管理上，單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，利害關(guān)系人回避制度等。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要以審計(jì)、紀(jì)檢帶頭，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門和采購部門，做好日常的財(cái)會(huì)工作，并要求各個(gè)部門、科室要嚴(yán)格配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，做到相互牽制，形成有效的決策和組織體系。此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)督工作，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的全程監(jiān)控，建立合理的報(bào)廢制度，實(shí)現(xiàn)家底清晰和賬實(shí)相符。

2.建立崗位分工制和授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。崗位的分工是根據(jù)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)來決定的，在會(huì)計(jì)工作中，為了達(dá)到有效控制的目的，一些崗位是不能夠兼容的，比如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)授權(quán)、財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查等崗位是不能兼容的，在實(shí)踐中必須由不同的人員來擔(dān)任該工作；對(duì)于比較敏感的崗位（如：出納崗），必須要定期進(jìn)行更換輪崗，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。同時(shí)，建立醫(yī)院內(nèi)部資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)在不同業(yè)務(wù)中的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、程序、責(zé)任，建立重大的投資決策的機(jī)制以及程序，建立項(xiàng)目采購和付款程序，保證通過授權(quán)批準(zhǔn)制度能夠有效的實(shí)時(shí)把控業(yè)務(wù)流程的動(dòng)向，審查資金的使用情況。

3.建立內(nèi)部審計(jì)和合理預(yù)算的控制制度。內(nèi)部審計(jì)制度是醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行自我管理的一個(gè)重要手段，通過內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)的了解到各個(gè)部門的業(yè)務(wù)往來、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營情況等，有利于提高內(nèi)部部門的效益。醫(yī)院必須要有一個(gè)嚴(yán)格的預(yù)算控制系統(tǒng)，以保證經(jīng)過審批以后的預(yù)算能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。通過預(yù)算的編制和實(shí)施，能夠有效的控制資金的使用，如出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異，則可以及時(shí)進(jìn)行檢查并改進(jìn)。

三、結(jié)語

綜上，醫(yī)院要不斷的加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能夠更好的規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，才能讓醫(yī)院良好的發(fā)展。

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