熊英

摘要：本文首先闡述了建筑業(yè)“營改增”的背景及其意義，再此基礎上，深入分析了“營改增”后對建筑企業(yè)產生的影響，最后針對上述影響，提出了建筑企業(yè)應對“營改增”的相關應對措施。

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；措施

一、建筑業(yè)“營改增”的背景及其意義

（一）建筑業(yè)“營改增”的背景。為了減少重復征稅，結構性降低企業(yè)稅負水平，促進產業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展，我國在“十二五”規(guī)劃綱要中提出“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”。2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。按照《2015年政府工作報告》和《國務院批轉發(fā)展改革委關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知》的要求，2015年要力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域。由此可見，建筑業(yè)“營改增”已經(jīng)被提上日程。

（二）建筑業(yè)“營改增”的意義

1. 有利于消除企業(yè)重復征稅，提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在征收營業(yè)稅時，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅，由于企業(yè)在購買原材料、施工設備時已繳納增值稅，但是這部分增值稅無法作為進項稅額抵扣，進而形成了重復征稅。實行“營改增”后，大部分建筑企業(yè)作為一般納稅人可以將進項稅額進行抵扣，有效地消除了企業(yè)的重復征稅。

2.有利于促進企業(yè)產業(yè)優(yōu)化升級。企業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)購進的固定資產所含增值稅額能夠作為進項抵扣，從而可以通過加大科技和高端技術設備的投入，提高企業(yè)的科技含量，促進產業(yè)升級。

3.有利于建筑業(yè)及其上下游產業(yè)的融合。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個完整抵扣鏈條，促進上下游產業(yè)的融合發(fā)展。同時可以完善建筑企業(yè)產業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，從而推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響分析

1. 對企業(yè)稅負的影響。建筑企業(yè)實行“營改增”后，從理論上講，企業(yè)的稅負應該有所下降。然而根據(jù)近年來財政部、住建部等部委組織的“營改增”測算結果顯示，大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負均將大幅上升，營改增后稅負約為5.17%-5.94%，較營業(yè)稅上升2-3 個百分點。中國建設學會曾對建筑企業(yè)“營改增”情況進行了調查，被調查的66 戶建筑施工企業(yè)，改革后稅負減少企業(yè)有8 家，占12%，稅負增加企業(yè)有58 家，占88%。

造成建筑業(yè)“營改增”后稅負不減反增的現(xiàn)象，主要是因為建筑業(yè)本身復雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票進行進項抵扣中出現(xiàn)了問題。比如對于建筑施工企業(yè)而言，他們所發(fā)生的成本中，很大一部分是人工成本，而人工成本無法實現(xiàn)進項稅額抵扣；建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)有一些小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農民經(jīng)營，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。還有建設單位甲供材料、水電等現(xiàn)象，即由建設單位采購提供給施工單位，結算時在工程款中抵扣，但采購的原始發(fā)票留存在建設單位。建筑企業(yè)“營改增”后，部分材料支出會存在因不能獲得規(guī)范的憑證而無法進行抵扣的問題。

2. 對企業(yè)財務狀況的影響。增值稅為價外稅，營業(yè)稅是價內稅，營改增后企業(yè)購買原材料以及固定資產可按11%的增值稅進項稅額從支付的價款中扣除。因此，扣除后資產入賬的價值將比營改增之前時減少11%，使建筑企業(yè)的資產縮水。在收入方面，“營改增”之前，合同的收入中還包含營業(yè)稅，實行營改增后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，“營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將會有所下降。在成本方面，實行營改增后，總成本中有關原材料、燃料和租賃費等的進項稅額允許抵扣，不會再計入總成本中，因此“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將一定程度的下降。在利潤方面，“營改增”后在會計核算時剔除了銷項稅額，而確認的成本中只剔除了原材料以及固定資產等的進項稅額，而勞務支出等成本卻不能作為進項抵扣。因此，當期確認的營業(yè)利潤比營改增前將有所下降。

3. 對企業(yè)涉稅管理的影響。建筑企業(yè)的主要經(jīng)營特點是跨地區(qū)經(jīng)營，通過設立臨時的工程項目部實施經(jīng)營管理?！盃I改增”后如果繼續(xù)實行按項目就地申報納稅，企業(yè)將出現(xiàn)項目之間的銷項與進項不能相互對抵、企業(yè)總部采購設備和管理成本中的進項稅額沒有對應的銷項稅抵扣等問題。如果實行按法人機構所在地匯總申報納稅，由于建筑企業(yè)施工地點分散，工程項目較多，這將加大企業(yè)發(fā)票收集、驗證的難度，導致企業(yè)涉稅管理工作復雜，一定程度上增加了建筑企業(yè)的工作量和稅務風險。

三、建筑業(yè)“營改增”的應對措施

1.對供貨商進行科學選擇和管理。在選取供貨商時，建筑企業(yè)要盡量選擇有一定信譽度的一般納稅人，進而可以取得增值稅專用發(fā)票。要避免選擇實力較弱的個體戶或是小規(guī)模納稅人作為供貨方。建筑企業(yè)如果能實現(xiàn)對供貨商的科學選擇和管理，則企業(yè)稅負成本會相應的減少。如果確實要選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，則應當要求提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，避免因購貨而增加企業(yè)的稅負。

2.設計合理的稅收征管制度。在充分考慮我國建筑企業(yè)面臨的行業(yè)外部環(huán)境，以企業(yè)法人為納稅主體的可以按季度匯總繳納增值稅，以實際收到工程結算款的時間為增值稅納稅義務發(fā)生時間。對于難以取得增值稅專有發(fā)票的進項項目，允許參照現(xiàn)行交通運輸業(yè)發(fā)票計算抵扣進項稅的方法，合理計算可抵扣的進項稅額。

3.加強企業(yè)內部管理。首先，應轉變經(jīng)營理念，加強對財務工作的監(jiān)督和管理，重視企業(yè)內部控制建設及內部審計業(yè)務，實行精細化管理模式。其次，設置合理的稅務管理機構和崗位，完善增值稅內部控制體系，做好企業(yè)的稅務籌劃，降低企業(yè)總體稅負，從而有效地防范“營改增”后可能帶來的經(jīng)濟風險和稅務風險。最后，在建筑業(yè)“營改增”正式實施之前，相關企業(yè)要積極開展相關業(yè)務人員對增值稅相關知識的培訓等，掌握相關征管要求和操作實務，增強管理人增值稅納稅意識，提前做好應對建筑業(yè)“營改增”的準備工作。

4.制定相關的“營改增”過渡性政策。針對上述存在的問題，政府可以在過渡時期推行相應的稅收政策： （1） 對于建筑行業(yè)的工期比較長、跨年度工程較多、工程款項很可能不能及時結清的問題，“營改增”時如果是在建工程或已經(jīng)竣工但并未結算的項目，可繼續(xù)按現(xiàn)行政策繳納營業(yè)稅；對于營改增后開工的工程則可征收增值稅；（2）對于勞務成本在總成本中所占的比例較高的建筑企業(yè)，以及“營改增”后難以取得增值稅進項稅額抵扣憑證的企業(yè)，相關部門可通過稅率優(yōu)惠、設立財政專項資金或者對高出部分實行即征即退等手段來降低企業(yè)的稅收負擔。

四、結束語

“營改增”是我國轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、調整經(jīng)濟結構、促進產業(yè)轉型升級的重要的財稅制度支撐，對消除重復征稅、促進企業(yè)經(jīng)營效益有著重要的意義。在此，建筑業(yè)要時刻關注稅收政策的變化，積極應對，提高企業(yè)的管理和監(jiān)控水平，以實現(xiàn)在“營改增”改革中促進企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位：武昌工學院）

參考文獻：

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