田琪瑜 唐思琪

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，“營改增”的完善與發(fā)展有助于中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。而在增值稅擴(kuò)圍到金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)中仍遇到很多難題需要考慮，例如稅負(fù)不減反增、地方政府與中央政府分配稅收以及增值稅如何抵扣等問題都需要解決。從最初“全面完成”到現(xiàn)在的“力爭(zhēng)全面完成”，中央政府態(tài)度也變得很嚴(yán)謹(jǐn)。最初提出2015年增值稅在金融業(yè)的覆蓋到現(xiàn)在似乎需要推遲，留了更多時(shí)間給我們思考與探索。本文就對(duì)一系列營業(yè)稅改增值稅的問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：營改增；擴(kuò)圍；稅收分配；經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

一、營業(yè)稅、增值稅發(fā)展歷史

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不包括“營改增”中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)）或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)額而征收的一種稅。營業(yè)稅是在中外稅收史上出現(xiàn)較早的一種流轉(zhuǎn)稅。新中國成立后，建立了營業(yè)稅，但當(dāng)時(shí)的營業(yè)稅是合并在工商業(yè)稅中的，不是獨(dú)立的稅種。以后1958年和1973年的稅制改革中，營業(yè)稅一直作為工商統(tǒng)一稅和工商稅的組成部分存在，1984年第二步利改稅將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來單獨(dú)征收營業(yè)稅。1984年建立的營業(yè)稅與產(chǎn)品稅、增值稅共同構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅的三大主要稅種。1994年進(jìn)行全面稅制改革，建立了新的營業(yè)稅。2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，在這個(gè)大前提下，營業(yè)稅進(jìn)行了相應(yīng)的修改。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國自1979年開始試行增值稅，1984年第一次改革，此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，屬變性增值稅。1993年參照國際通行做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，擴(kuò)大了征收范圍，減并了稅率，規(guī)范了計(jì)算方法，開始進(jìn)入規(guī)范化行列。2009實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。2012年增值稅逐漸“擴(kuò)圍”。

二、營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及其目標(biāo)

2011年11月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起，國務(wù)院擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)至北京、天津、江蘇等10省市。自2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍推廣到全國試行。自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。稅率方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率（采用簡(jiǎn)易征收辦法），有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率?，F(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。改革的目標(biāo)應(yīng)該主要在間接稅和直接稅的范圍之內(nèi)。無論是間接稅還是直接稅，改革的目的必將是透明化、可控化、直接化和人性化。營改增有利于完善稅制，消除重復(fù)增稅，降低企業(yè)稅負(fù)，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。財(cái)政部曾明確表示，到2015年底爭(zhēng)取全面完成“營改增”改革。業(yè)內(nèi)人士預(yù)技，下一步通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等有望納入改革。到那時(shí)，營業(yè)稅將全面退出歷史舞臺(tái)。

三、“營改增”的社會(huì)影響

（一）地方政府與中央政府如何分配稅收

增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）中央政府將分享75%，地方政府分享25%；而營業(yè)稅除了鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。營業(yè)稅是地方稅的主要稅種，也是地方稅收的主體財(cái)源，因此“營改增”直接影響地方財(cái)政收入減少。即使改征后的增值稅稅額和稅款滯納金、罰款收入全部歸地方財(cái)政，但是地方稅收收入仍然受較大影響。因此如何保證在地方利益不受損失的前提下順利推進(jìn)“營改增”，也成為眾人關(guān)注的話題。目前我國稅制改革還在進(jìn)一步深化，“營改增”全面推廣已成為大勢(shì)所趨，我國應(yīng)繼續(xù)對(duì)營改增的征稅范圍實(shí)施擴(kuò)圍。增值稅的分享比例若能做細(xì)微調(diào)整，在實(shí)踐中尋找出適合的比例來減輕地方政府的財(cái)政壓力。同時(shí)地方政府也應(yīng)該采取有效措施，通過發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，引進(jìn)項(xiàng)目，擴(kuò)大稅收來源。以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。地方政府不能單純追求GDP的增長(zhǎng)而應(yīng)認(rèn)識(shí)到科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的重要性。

（二）不同企業(yè)不同影響

已持續(xù)幾年的“營改增”試點(diǎn)，影響范圍與力度一直在不斷放大。稅制改革將指向金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。據(jù)了解，“營改增”自實(shí)施以來效果明顯，不僅消除了重復(fù)征稅的問題，還減輕了下游企業(yè)稅負(fù)。但是要全面實(shí)行“營改增”，面對(duì)的挑戰(zhàn)還有很多。例如金融業(yè)包含內(nèi)容較多且行業(yè)的稅率復(fù)雜，從長(zhǎng)期看，金融保險(xiǎn)業(yè)是營改增中最難的一個(gè)稅種，參照國外的經(jīng)驗(yàn)，最大可能是保持現(xiàn)狀不變。同時(shí)按照增值稅計(jì)算法中，存在進(jìn)項(xiàng)額抵扣的部分，但對(duì)金融業(yè)來說是很難計(jì)算出一個(gè)客戶和銀行合作后到底帶來多大的增值額，因此很難確定用什么標(biāo)準(zhǔn)來制定稅率。同時(shí)“營改增”的實(shí)行期間不同企業(yè)有不同反響，有的企業(yè)稅負(fù)不減反增。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)自然是有利的，因?yàn)榭梢缘挚垡徊糠帧?duì)于綜合性物流企業(yè)而言，多檔稅率設(shè)置對(duì)于企業(yè)的數(shù)據(jù)收集和處理能力提出了更大的挑戰(zhàn)，而為了應(yīng)對(duì)營改增而新設(shè)置的流程甚至還需要招聘更多的財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（三）對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響

在2014年稅務(wù)部門共組織稅收收入103768億元，比上年同期增長(zhǎng)8.8%，其中，中央級(jí)稅收收入增長(zhǎng)7.4%，超出預(yù)算49億元；地方級(jí)稅收收入增長(zhǎng)9.9%，也超額完成了預(yù)算確定的任務(wù)。同時(shí)營改增試點(diǎn)工作也穩(wěn)步推進(jìn)，給超過95%的試點(diǎn)納稅人帶來了稅負(fù)下降的實(shí)惠。2014年新加入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，“營改增”是利用各種優(yōu)惠的稅收政策，通過政策引導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，合理安排社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過減少政府的稅收為代價(jià)引導(dǎo)了投資者對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的投資，從整體盤活了中國經(jīng)濟(jì)，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。

四、 結(jié)論

“營改增”最初分三步走，即在第三階段（2014～2015）要完成改革。但從實(shí)際來看，從最初“全面完成”到現(xiàn)在的“力爭(zhēng)全面完成”，中央層面對(duì)營改增的態(tài)度似乎更嚴(yán)謹(jǐn)。在現(xiàn)如今中，“營改增”有利于經(jīng)濟(jì)的升級(jí)和轉(zhuǎn)型，重要性不言而喻。增值稅的擴(kuò)圍在金融業(yè)等的改造還需要反復(fù)斟酌，有很多可能存在為覆蓋到的業(yè)務(wù)和交易，需要不斷探索深究。并且即使減輕了重復(fù)征稅。但增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題如何確認(rèn)，稅率如何合適制定，扣除不到位對(duì)企業(yè)及轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的問題也不可小覷。想啃下“硬骨頭”，需要有勇氣有信念，堅(jiān)持進(jìn)一步完善增值稅稅制、完善增值稅中央與地方稅分配等系列問題。但是可以預(yù)測(cè)，隨著“營改增”的擴(kuò)圍，減稅力度將會(huì)更大。（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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