張曉龍

從二○○年到今天，全國許多地方政府相繼成立了行政事業(yè)單位會計核算中心，把所管理的一些行政事業(yè)單位的財會室取消，將單位賬務移交到行政事業(yè)單位會計核算中心，由中心統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。中心的建立，加強了政府對各個預算單位業(yè)務的日常監(jiān)督，強化了財政法律法規(guī)的執(zhí)行，嚴肅了財經紀律，為更好地行使政府職能發(fā)揮了重要的作用。

行政事業(yè)單位會計核算中心通常設為地方財政部門的一個內設單位，有的設為地方政府的一個部門，與財政部門平級。怎么設置機構，可根據當?shù)氐木唧w情況來設置。根據行政事業(yè)單位內部控制制度的要求定部門、定崗位、定人員。通常情況下，中心設主任四名，主任一般由政府辦公室副主任或財政部門副手兼任，通常不在中心辦公。副主任中，一人為第一副主任，常駐中心，負責中心的全面工作，主要的業(yè)務為復核各核算組的單位原始票據。另外兩位副主任，一人負責資金組，一人負責后勤組。中心內部一般下設三類組別，一是核算組，二是資金組，三是后勤組。核算組人員二名，一名為稽核人員，一名為記賬人員。資金組人員四名，一名為出納人員，一名為資金記賬人員，一名負責銀行票據的密碼，一名為分戶賬記賬員，由一名副主任兼任。后勤組人員按需而定，一般有一名檔案員，一名票據專管員，一名勤雜人員，一名微機安全管理人員，微機安全管理員由一名精副主任兼任。目前，許多行政事業(yè)會計核算中心使用的賬務處理軟件是用友財務軟件。用友財務軟件，運行穩(wěn)定，功能強大，使用方便。

行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行只開立一個專用存款賬戶，專用存款賬戶中存放所有在中心核算的單位的存款、外部匯入的款項，所有單位的資金的轉出都從專用存款賬戶轉出。銀企對賬只是開戶的商業(yè)銀行與行政事業(yè)單位會計核算中心資金組對賬，由資金記賬員負責。核算中心的資金組的資金記賬員與資金組的分戶賬記賬人員對賬，資金組的分戶賬記賬人員與各核算組對賬，每個預算單位與所在的核算組對賬。銀企對賬一月一次，資金組與各核算組每日終了對賬，同時資金組內資金賬與分戶賬也每日一對。每日下班之前必須對賬，必須賬賬相符，問題不過夜，對不上賬不能下班，相關組必須相陪。核算單位與核算組的對賬根據情況而定。

各核算組所屬的行政事業(yè)單位已經取消了財務部門，沒有了財務專用章，用單位結算章代替。行政事業(yè)單位會計核算中心對現(xiàn)金的管理一般實行備用金撥付模式，就是依據單位的大小，業(yè)務量的多少預先借出定額備用金。根據銀行的相關規(guī)定，在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付外，其他一切收支，必須通過銀行賬戶進行結算。預算單位辦完業(yè)務，取得正式票據，需要經辦人簽字，報賬員簽字，主管領導蓋單位結算章，報賬員把單據拿到會計核算中心報銷記賬。各組稽核員對報賬員拿來的票據仔細審核，票據是否為正式票據，票據記載的內容是否合理合法，達到政府集中采購條件的要辦理采購的相關手續(xù)，簽字印章是否與預留簽字印章相符，簽字印章是否齊全，報銷單位的存款余額是否有足夠的數(shù)額。一切審核通過后，由報賬員填寫行政事業(yè)單位會計核算中心專用的內部付款通知單。然后拿著的相關的通知單和匯總單據、原始單據到第一主任辦公室作最后審核，加蓋個人印鑒。審核通過后，報賬員將內部付款通知單送到資金組出納人員辦理，出納根據付款通知單的相關內容手工填寫商業(yè)銀行匯票、現(xiàn)金支票或者轉賬支票。寫好的票據要由資金記賬人員蓋核算中心法人印章，分戶賬記賬人員蓋中心財務章。報賬員拿著支票去開戶的商業(yè)銀行辦理銀行業(yè)務，并把回單送還自己的核算組。

每個月底，各核算組根據自己的傳票箱內每一個核算單位票據的多少來整理裝訂成冊。裝訂前要把票據再一次與賬務軟件的數(shù)據核對，無差錯后，按會計檔案管理要求裝訂。有的單位小，業(yè)務量少，幾個月才能夠裝訂成一冊。有的單位大，業(yè)務量多，一個月能裝訂幾冊到十幾冊不等。成冊的傳票，先錄入檔案管理軟件，交檔案員檢查，一切妥當后，雙方簽字移交入庫，以后有需要可隨時辦理手續(xù)借閱查詢。

資金組的業(yè)務必須高度重視。首先，定崗、定員工作不能含糊。一名副主任為資金組負責人，負責核對銀行票據的內容，核對無誤后加蓋會計核算中心財務專用章，還負責錄入各核算組填寫的內部付款通知單和內部收款通知單數(shù)據的分戶賬，并與各核算組每天下班前對賬。資金記賬員仔細核對出納開出的銀行票據，核對無誤后加蓋授權使用的會計核算中心的法人名戳。銀行票據上所有手續(xù)齊全后將相關事項錄入銀行存款日記賬，并負責每日終了與資金組分戶賬的數(shù)據對賬。每月月初，資金記賬員還負責編制上個月的銀企對賬，做銀行存款余額調節(jié)表。出納員只負責依據內部付款通知單開出銀行票據，同時相應填寫各類票據使用登記簿臺賬。登記簿上詳細填寫使用或作廢的銀行票據信息，銀行票據誰領用誰簽字。作廢銀行票據要嚴加管理，防止別有用心之人鉆空子，廢票利用，在銀行套走資金。出納員僅記票據臺賬，不保管銀行票據，不保管財務章、個人名章，不保管密碼器。一本銀行票據使用完，可向后勤組票據專管員申請領取。密碼員一名，使用密碼器輸出密碼并在票據上填寫密碼。在實際的工作中，工作步驟是這樣：出納員開銀行票據，密碼員寫密碼，資金記賬員蓋法人章，分戶賬記賬員蓋單位財務章。這樣的安排，嚴格執(zhí)行了行政事業(yè)單位的內部控制制度：不相容崗位相互分離制度；一個人不能保管辦理業(yè)務所需的全部印鑒制度；建立健全票據管理制度，建立票據臺賬。

上面所述內容是行政事業(yè)單位會計核算中心開展業(yè)務的基本要求、基本條件。行政事業(yè)單位會計核算中心的建立，對當?shù)馗黜椆ぷ鞯拈_展起到了一定的積極作用。萬事有利也有弊，行政事業(yè)會計核算中心也一樣，隨著時間推移，一些弊端逐漸顯現(xiàn)。在工作中發(fā)現(xiàn)問題，要在工作中解決問題。下面探討了幾個工作中的問題，并提出了相應的解決辦法。

會計核算中心的各核算組對預算單位提供的單據內容的真實性不能確定。個別單位雖然票據手續(xù)齊全，但內容可能不真實，紙面上為一件事，實際上為另一件事。個別單位的存貨和固定資產的賬務與實物管理有可能脫節(jié)，可能存在賬實不符的情況。由于各單位取消了財會室，核算中心又忙于核算，一些單位盤存制名存實亡。時間越長，問題越多。因為各個預算單位沒有了銀行存款賬戶，各單位的存款都放在了會計核算中心在商業(yè)銀行的專用存款賬戶上，長此以往，賬戶上可能集中了大量的閑散財政性資金，從資金使用角度看，產生了資源浪費問題。

在中心只有一個賬戶產生了一個尷尬的問題，即一人有病，全家吃藥。法院查封相關涉事單位的賬戶，結果由于大家共用一個賬戶，或者不能封戶，或者大家都不能辦業(yè)務了，最后的解決辦法是下一個通知給相關核算組涉事單位從現(xiàn)在開始暫停業(yè)務辦理。更為深遠不利的影響是取消各個單位的財會部門，許多單位的財會人員出現(xiàn)了斷層，財會人員青黃不接，隱患幾年以后才能顯現(xiàn)，財會事業(yè)的發(fā)展遇到了阻礙。

在工作中產生了問題我們就要解決它，要采取針對性的具體措施。對單位票據內容的真實性的問題，我們要加大宣傳力度，大力宣傳《中華人民共和國會計法》和財經法律法規(guī)；對各預算單位報賬員的會計從業(yè)資格進行嚴格審查，沒有會計證不能上崗；對各個預算單位的報賬員進行會計業(yè)務知識培訓，微機電算化培訓，實用的會計技能培訓；對發(fā)現(xiàn)的問題加大懲處力度。同時，聯(lián)合財政、審計部門對行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務進行定期或不定期的專項檢查。中心也應有一名副主任隨行檢查，如果時間允許或者合理安排，最好的情況是核算組的稽核員也要參加。

存貨要嚴格庫存管理，建立存貨臺賬，由專人負責。無關人員不要入庫，不要靠近存貨。嚴格存貨的領用登記審批制度。應將行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品作為存貨處理，不在購買時直接列作支出。購入時不列作支出，所有存貨一律領用時列作支出，此種作法可以杜絕許多不合理支出。

對于固定資產，應當建立卡片賬，卡片賬上明確資產的使用人、存放地點、購買日期、使用壽命、資產價值，并對其貼上含上述內容的標簽。固定資產專人保管，專人使用。存貨和固定資產至少每年盤點一次，對盤點發(fā)現(xiàn)的問題，要及時處理、嚴肅對待，切忌走過場，防止國有資產流失。

如今，全國許多地方正在實施國庫集中收付制度，收付制度的一個主要特點，就是將各個預算單位的存款由單位賬戶變相放到了國庫單一賬戶之中。沒有成立國庫集中收付中心的，有行政事業(yè)單位會計核算中心的，將各個單位存款放在了中心的專用存款賬戶上。成立國庫集中收付中心后，直接支付方式下，預算單位有收入可支配；授權方式下，預算單位有收入，在銀行有零余額賬戶用款額度。兩種方式下，預算單位都沒有銀行存款。各單位按照國庫集中收付業(yè)務的要求使用資金，地方財政部門優(yōu)化集中地使用了財政性資金，部分解決了資金閑置的問題或者是財政性資金短缺的問題。

目前，有些地方撤銷了行政事業(yè)單位會計核算中心，恢復了相應預算單位的財務部門，將賬務退回，自己管理。有些地方沒有行政事業(yè)單位會計核算中心，單獨成立了國庫集中收付中心。有些地方可能將會計核算中心和國庫集中收付中心合為一體開展業(yè)務?？傊?，我個人認為，國庫集中收付中心取代行政事業(yè)單位會計核算中心是大勢所趨，是財政收付制度改革的必然方向。（作者單位：吉林省梅河口市國庫集中支付中心）