彭小文

摘要：隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的全面實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異越來越受到大眾的關(guān)注，本文闡述了稅法與會(huì)計(jì)的差異在固定資產(chǎn)確認(rèn)、收入確定等實(shí)際處理中的具體表現(xiàn)，認(rèn)為應(yīng)該將差異控制在一定范圍內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)提出了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異；協(xié)調(diào)

一、引言

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會(huì)計(jì)有著千絲萬縷的關(guān)系，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系更加緊密，二者相互促進(jìn)、相互影響，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的角色。但是，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異問題也越來越受到社會(huì)大眾的關(guān)注。2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)處理辦法，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。盡管如此，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異卻依然存在，并給企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)部門的稅收工作帶來影響。在這種情況下，企業(yè)與稅務(wù)部門雙方應(yīng)認(rèn)識(shí)到差異的存在，協(xié)調(diào)兩者間的差異。本文闡述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異在會(huì)計(jì)處理上的具體表現(xiàn)，并提出了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法差異的對(duì)策和建議，以期對(duì)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的差異提供有益的借鑒。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)

1、固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的差異

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。[1]然而在實(shí)際工作中，某項(xiàng)物資應(yīng)該劃分為固定資產(chǎn)還是存貨，單憑準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)要描述是難以區(qū)別的。此外，對(duì)于12個(gè)月的“使用期間”，是指企業(yè)預(yù)計(jì)的期間，那么就會(huì)有人為的主觀判斷參雜其中。例如同一項(xiàng)物資，在企業(yè)效益不好的時(shí)候，核算為固定資產(chǎn)，通過分期計(jì)提固定資產(chǎn)，延緩計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)企業(yè)效益回暖時(shí)，便將同樣的物資核算為存貨，一次性計(jì)提折舊計(jì)入當(dāng)期損益。這樣做使其財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可靠性，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作帶來困難。

2、收入類差異

收入作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，在所得稅中扮演著重要的角色。然而稅法和會(huì)計(jì)對(duì)于收入的確認(rèn)也存在一定差異。例如企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但是，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理。確認(rèn)收入。同樣也存在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，但是在稅法上不能歸屬于應(yīng)稅所得情況，例如國(guó)債利息收入。

3、資產(chǎn)減值的差異

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是，稅法的目的是保障國(guó)家的財(cái)政收入，在制定時(shí)更多的是從反避稅的角度出發(fā)，防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行避稅或者延緩交稅。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，僅僅承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。對(duì)于固定資產(chǎn)，很多時(shí)候只有當(dāng)損耗真正發(fā)生時(shí)才能進(jìn)行計(jì)稅處理，這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法發(fā)生沖突。當(dāng)二者發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)只能根據(jù)的稅法的規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，無疑給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來的困擾。

4、費(fèi)用的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用上的規(guī)定均存在差異。在營(yíng)業(yè)成本上，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目都是按照實(shí)際發(fā)生額扣除；但是在稅法上，規(guī)定只能對(duì)不超過工資、薪金14%的職工福利費(fèi)等進(jìn)行扣除。對(duì)于銷售費(fèi)用，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際發(fā)生額扣除，稅法上卻規(guī)定了相應(yīng)的扣除額度和扣除條件。此外，在確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上也有所不同，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的均可直接計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法卻對(duì)扣除額作了規(guī)定，規(guī)定只能按發(fā)生額的60%扣除，并且最高不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法的對(duì)策及建議

1、稅法角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)

稅法屬于第一級(jí)次的法律，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第五級(jí)次的法規(guī)。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法相矛盾的時(shí)候，往往是會(huì)計(jì)服從于稅法。這樣一刀切的處理方法給實(shí)際的會(huì)計(jì)工作帶來很多麻煩。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則已趨同。存在即合理、合法。稅法在關(guān)注保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，也應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)處理方法。否則，保障財(cái)稅收入的企業(yè)母體出現(xiàn)問題，稅收又從何而來？因此，筆者建議針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一的問題，首先應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)制定部門的溝通協(xié)調(diào)，在稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)制度的制定主體之間建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制和制度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的會(huì)計(jì)處理辦法納入稅法，從根源上協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

2、稅法上放寬對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有形或無形上的磨損都不可避免，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)多種折舊方法的選擇，比如固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法出于反避稅和防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更延緩納稅的目的，并不承認(rèn)加速折舊法。稅法對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定缺乏太多單一、死板。若企業(yè)遵從稅法的規(guī)定，強(qiáng)行改變資產(chǎn)的折舊方式，則不利于自身的發(fā)展；若不遵從稅法規(guī)定，則給會(huì)計(jì)工作帶來困難。筆者建議，稅法應(yīng)該適當(dāng)放寬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇，為了避免企業(yè)因此避稅或利用折舊方式不同延緩繳納稅款，可以同時(shí)規(guī)定折舊方式一經(jīng)確定，不得輕易更改。

3、稅法上許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，對(duì)于企業(yè)而言風(fēng)險(xiǎn)無處不在。然而在這樣的情況下，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范在稅法上幾乎都得不到承認(rèn)。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)處理中存在八項(xiàng)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備，目前在稅法上只承認(rèn)其中的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)。筆者建議，稅法應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，適當(dāng)允許企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估。在保障財(cái)稅收入的同時(shí)，最大程度的支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。不能只是一味的保證財(cái)政收入，而置企業(yè)于不顧。同時(shí)，為了避免企業(yè)因此避稅或延緩繳納稅款，可以對(duì)計(jì)提方法、條件、額度等做出詳細(xì)規(guī)定。

綜上所述，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的矛盾為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來困難，也在一定程度上影響企業(yè)發(fā)展，同時(shí)不利于稅務(wù)部門的稅收工作。協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的矛盾是必要的。從稅法的角度，稅法應(yīng)主動(dòng)配合會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)處理方法適當(dāng)放寬限制，允許企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估。使得稅法進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)使我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)過多年發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)初步形成具有中國(guó)特色的財(cái)稅和會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的不斷發(fā)展將為會(huì)計(jì)和稅法的不斷統(tǒng)一提供有利的條件，而會(huì)計(jì)和稅法矛盾的協(xié)調(diào)又將進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)稅和會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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