尤雪英

【摘要】目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何有效地增加企業(yè)價(jià)值，尚存爭(zhēng)議。本文以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，采用內(nèi)部審計(jì)理論與風(fēng)險(xiǎn)管理理論、價(jià)值鏈理論，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的邏輯框架，即遵循目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)管理——確認(rèn)與咨詢服務(wù)——目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的邏輯順序。在此基礎(chǔ)上，從目標(biāo)、層級(jí)、要素三個(gè)維度，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以期為內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值途徑與方法提供新的思路。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)制 企業(yè)價(jià)值

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)始者Lawrence Sawyer說過，“為了更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，內(nèi)部審計(jì)人員必須預(yù)測(cè)到影響股東和管理者的所有變革內(nèi)容并緊隨其后。”在技術(shù)信息化與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，企業(yè)所面臨商業(yè)環(huán)境不確定性越來越大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)與日劇增，環(huán)境變遷推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn)

McNamee（1997）提出了建立在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，并提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)路徑應(yīng)該是目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制。1999年，英格蘭-威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《實(shí)施Turnbull》指導(dǎo)意見中，從董事會(huì)和管理層這兩個(gè)維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮的作用進(jìn)行闡述。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）第2次修訂《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（PPF），將內(nèi)部審計(jì)定義修改為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義首次將風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制、公司治理納入內(nèi)部審計(jì)范疇，并將內(nèi)部審計(jì)功能定位于價(jià)值增值和改善運(yùn)營(yíng)。2003年8月，英國(guó)與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”的立場(chǎng)公告（Position Statement），也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行論述，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是依據(jù)不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平而展開工作的，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將表現(xiàn)出的特征與作用亦不相同。Singer（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能應(yīng)該定位于作為董事會(huì)的伙伴，通過評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過程，改進(jìn)企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)，成為風(fēng)險(xiǎn)管理的能手和審計(jì)委員會(huì)的延伸。研讀這些機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)意見或事務(wù)公告，不難得出結(jié)論：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中日益重要，已完全滲透至風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各項(xiàng)活動(dòng)中。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)

國(guó)內(nèi)開始逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制、公司治理融入內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究。內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，在公司價(jià)值鏈中發(fā)揮增值功能，已受到理論界和實(shí)務(wù)界的充分關(guān)注（王會(huì)金，2008）。胡繼榮（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。許平彩、葉陳毅、唐雪翠（2011）認(rèn)為以價(jià)值鏈理論為指導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略和公司治理的審計(jì)、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)、充分發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的作用，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。白華、劉蔓葶、康林（2012）基于內(nèi)部控制職能論，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意見與建議，為企業(yè)提供增值服務(wù)已日益成為共識(shí)。從目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐看，對(duì)以下方面還存在進(jìn)一步深入透徹研究的空間。

內(nèi)部審計(jì)的核心導(dǎo)向及運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)通過規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。但風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理在內(nèi)部審計(jì)中究竟是如何實(shí)施與體現(xiàn)的尚不明確，因此在提法上出現(xiàn)過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以及控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，莫衷一是。另外，不管是何種導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，都還需要在理論上深入研究其邏輯框架及運(yùn)行機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的機(jī)制與途徑

現(xiàn)有的從增加企業(yè)價(jià)值角度研究?jī)?nèi)部審計(jì)的成果，大多聚集在對(duì)內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的價(jià)值的分析上，如有直接價(jià)值與間接價(jià)值，顯性價(jià)值與隱性價(jià)值等，但對(duì)形成價(jià)值增值的路徑、機(jī)制、條件、要素等方面還存在很大的進(jìn)行深入、系統(tǒng)研究的空間。

將風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值鏈、內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)行融合

內(nèi)部審計(jì)的宗旨是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，如果把整個(gè)組織看作一條價(jià)值鏈，那么內(nèi)部審計(jì)是如何通過優(yōu)化價(jià)值鏈上每一個(gè)環(huán)節(jié)、有效降低鏈節(jié)間協(xié)調(diào)成本，從而創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的？此外，內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的效果，來幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的，那么內(nèi)部審計(jì)又是如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議的，這些問題都需要深思。要解決這些問題，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理理論、價(jià)值鏈理論、內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)行融合，進(jìn)行創(chuàng)新性研究。

因此，本文擬結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，基于價(jià)值增值的分析視角，強(qiáng)調(diào)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹饕卣鳎⒁源藰?gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的邏輯框架，在此基礎(chǔ)上，從目標(biāo)、層級(jí)、要素三個(gè)維度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行分析，為進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)邏輯框架

一般認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，都自始至終以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為動(dòng)因，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，決定審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先順序，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的角度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和改進(jìn)建議，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加企業(yè)價(jià)值的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅能合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，更重要的在于能夠幫助企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的嚴(yán)重影響。因此，基于價(jià)值增值分析視角，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行路徑將遵循目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)管理——確認(rèn)與咨詢服務(wù)——目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的邏輯順序，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為基本動(dòng)因，以界定企業(yè)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)導(dǎo)向，以充分發(fā)揮確認(rèn)與咨詢兩大職能為基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)。其邏輯框架如下：

（一）基本動(dòng)因：實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

動(dòng)因是指實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力源泉。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，必須從維護(hù)組織整體利益的角度出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，幫助決策者解決目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中可能遭遇的各種問題（張玉，2005）。在不確定環(huán)境下，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)及其他相關(guān)目標(biāo)的過程中，會(huì)遭遇各類風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，需要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為手段，為發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)、降低風(fēng)險(xiǎn)提供保障與咨詢，幫助企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

IIA認(rèn)為，增加價(jià)值是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)來增加組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，識(shí)別運(yùn)營(yíng)過程的改進(jìn)方面，降低風(fēng)險(xiǎn)水平。以增加價(jià)值為目的，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本質(zhì)所決定，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門的必然要求。企業(yè)價(jià)值增值從屬于企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、目標(biāo)與要求等方面的不斷變化，以及利益相關(guān)者期望的不斷提升，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任越來越重視，企業(yè)需要關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的價(jià)值，而不僅僅是股東的價(jià)值最大化，這不僅是對(duì)傳統(tǒng)股東價(jià)值最大化的修正，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求（李心合，2003）。內(nèi)部審計(jì)不僅是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、價(jià)值增值的有效手段，而且也是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益、實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值增值，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制和手段之一。內(nèi)部審計(jì)模式需要針對(duì)價(jià)值增值目標(biāo)的變化作出改進(jìn)（張白，2014）。

在各種不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)師增加企業(yè)價(jià)值的方法與途徑必將不同。但相同的是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將增加企業(yè)價(jià)值的理念，貫穿于內(nèi)部審計(jì)整個(gè)過程以及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面?？傮w而言，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的功能，主要是通過降低內(nèi)部審計(jì)成本和提供改進(jìn)建議兩大途徑來實(shí)現(xiàn)的（余玉苗、詹俊，2001）。因此，內(nèi)部審計(jì)師可采取以下路徑來增加價(jià)值：一是通過為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供更為可靠的保證來協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。在與總目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上，通過創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)效率，增加組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)。二是通過幫助組織發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過程的薄弱環(huán)節(jié)及重要風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改善運(yùn)營(yíng)，提高制度與程序的充分性及有效性，提升運(yùn)作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而增加組織價(jià)值。由此可知，內(nèi)部審計(jì)是通過雙管齊下，同時(shí)發(fā)揮確認(rèn)與咨詢兩大職能，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加公司價(jià)值作用的。

（二）邏輯起點(diǎn)：界定企業(yè)目標(biāo)

目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)與方向，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的理解與把握，是內(nèi)部審計(jì)師提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵。

首先，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師而言，必須明確企業(yè)目標(biāo)，對(duì)全局以及各層級(jí)的目標(biāo)有清晰的理解與把握。內(nèi)部審計(jì)師在分析企業(yè)目標(biāo)時(shí)，不僅應(yīng)明確企業(yè)主體層級(jí)的目標(biāo)，還應(yīng)明確企業(yè)分部、業(yè)務(wù)單元甚至是某一功能（或職能）等具體層級(jí)的目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)師不僅要分析涉及戰(zhàn)略方面的目標(biāo)，同時(shí)也應(yīng)分析涉及經(jīng)營(yíng)、報(bào)告與合規(guī)等方面的目標(biāo)，隨著政府對(duì)報(bào)告與合規(guī)方面監(jiān)管的加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)師在這方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的責(zé)任也會(huì)不斷增加（Russ，2012）。此外，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)關(guān)注這些目標(biāo)可能包含的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真評(píng)價(jià)各級(jí)、各類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量。對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須能夠事先確定合理的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，才能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性、效率與效果，明確企業(yè)的所有資源是否都得到最大程度地利用、浪費(fèi)是否已減至最少等。因此，如果內(nèi)部審計(jì)師不能很好地理解企業(yè)的總體以及各具體層次的目標(biāo)，缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)就像盲人摸象，因缺乏整體概念而不能夠取得良好效果。

（三）審計(jì)導(dǎo)向：風(fēng)險(xiǎn)管理

雷曼兄弟、巴林銀行、安然等著名跨國(guó)公司的倒閉所引發(fā)的丑聞，對(duì)社會(huì)形成很大的負(fù)面沖擊，損害了企業(yè)利益相關(guān)者的利益；同時(shí)也對(duì)企業(yè)投資人帶來巨大損失。這一方面暴露出這些公司在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的不足，尤其是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的失敗。另一方面，這也說明加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理獲得價(jià)值增值的基礎(chǔ)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制有效性的重要手段，也是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度屏障。2011年，IIA全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一項(xiàng)調(diào)查表明，未來五年，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將關(guān)注的焦點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)與合規(guī)審計(jì)、舞弊調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)等方面，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)自我定位于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與降低的關(guān)鍵角色（IIA，2011）。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)代企業(yè)的必然選擇。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制程序的充分性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。不以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的低效，并最終形成毫無意義的審計(jì)報(bào)告（Eric，2009）。因?yàn)殡x開了風(fēng)險(xiǎn)分析，審計(jì)人員就無法判斷對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言哪些控制是最重要的，以及還缺少哪些控制，勢(shì)必造成審計(jì)資源浪費(fèi)。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，要求審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)活動(dòng)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，企業(yè)是依照影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)重要性排序來制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃，根據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來制定年度計(jì)劃，其重點(diǎn)關(guān)注和審計(jì)的領(lǐng)域是應(yīng)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理措施。在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)首先運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，篩選出對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管控具有較大影響的業(yè)務(wù)，隨后對(duì)篩選出業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)流程再作更進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并確定所要實(shí)施的審計(jì)程序。在審計(jì)工作完成后，還需對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并最終做出審計(jì)結(jié)論。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)活動(dòng)中，跳出了傳統(tǒng)的對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的循環(huán)性/強(qiáng)制性審閱，而將審計(jì)資源集中配置在高風(fēng)險(xiǎn)或?qū)υ黾觾r(jià)值重要的領(lǐng)域。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行中，可能會(huì)存在從未對(duì)某些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象，顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)理念，這需要在與審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或高管層的溝通中，不斷強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，以獲得理解與支持。

再次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理八大要素聯(lián)系起來，形成囊括風(fēng)險(xiǎn)管理全過程的內(nèi)審鏈條。隨著時(shí)代的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用也應(yīng)從戰(zhàn)略規(guī)劃擴(kuò)展延伸并細(xì)化至各項(xiàng)具體作業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)與控制由先前的事后控制逐步轉(zhuǎn)向事中直至事前控制，使風(fēng)險(xiǎn)管理全面貫穿于企業(yè)各個(gè)流程。這不僅能拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，也豐富了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑和方法。

最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，從目前的制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)模式需要經(jīng)歷一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)過程。企業(yè)需要在財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等常規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，在確認(rèn)與咨詢服務(wù)范疇，以拓展內(nèi)部審計(jì)功能為出發(fā)點(diǎn)，逐步推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)， 循序漸進(jìn)實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)， 從而完成向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。這一過程需要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與實(shí)施為藍(lán)本。因此，對(duì)于需要轉(zhuǎn)型的大中型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃不可或缺，可以從內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度、內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)信息化體系建設(shè)等方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（四）基本結(jié)構(gòu)：確認(rèn)與咨詢服務(wù)

根據(jù)貝利《內(nèi)部審計(jì)思想》中對(duì)組織活動(dòng)的劃分，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)與咨詢職能，屬于組織的質(zhì)量保證活動(dòng)。確認(rèn)與咨詢職能既有助于生產(chǎn)、營(yíng)銷等與組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)直接相關(guān)的活動(dòng)質(zhì)量提高，也有助于決策、計(jì)劃等價(jià)值鏈間接活動(dòng)質(zhì)量的改進(jìn)，最終服務(wù)于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠通過確認(rèn)與咨詢服務(wù)，在組織價(jià)值鏈中發(fā)揮增值功能，已得到理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注和普遍認(rèn)同（王會(huì)金、唐厚燕，2008）。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種持續(xù)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與確認(rèn)活動(dòng)，其確認(rèn)服務(wù)還應(yīng)貫穿于ERM系統(tǒng)的整個(gè)過程之中，主要內(nèi)容應(yīng)包括三個(gè)方面：（1）對(duì)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與流程（包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況）進(jìn)行評(píng)價(jià)；（2）對(duì)“主要”風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被識(shí)別出來并被恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)；（3）對(duì)是否已采取適合公司風(fēng)險(xiǎn)容量的恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保風(fēng)險(xiǎn)的良好管理。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)是通過確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值保護(hù)作用。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）在企業(yè)構(gòu)建ERM系統(tǒng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)借助信息優(yōu)勢(shì)及自身資源提供有關(guān)的建議；（2）在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的自我評(píng)估時(shí)，可以協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以局外人的視角更清醒地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出隱藏問題，提出合理化建議；（3）內(nèi)部審計(jì)人員還能夠以更加專業(yè)的知識(shí)，通過對(duì)問題的深入理解以及在日常工作中積累起來的經(jīng)驗(yàn)和技能，主動(dòng)提示管理層企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提供可供選擇的解決方案；（4）一定程度上承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)與風(fēng)險(xiǎn)管理文化的推廣。內(nèi)部審計(jì)通過咨詢服務(wù)，著眼于企業(yè)的未來，改善并提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，確保企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃的有效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值機(jī)制，應(yīng)是一種以確認(rèn)和咨詢服務(wù)為載體的動(dòng)態(tài)機(jī)制，并充分體現(xiàn)出以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為宗旨、運(yùn)用價(jià)值鏈理論對(duì)企業(yè)層級(jí)進(jìn)行重要性分析、將風(fēng)險(xiǎn)管理八要素全部融入價(jià)值增值過程等特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中，需將COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)、層級(jí)與要素嵌入到內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，才能真正找到內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的途徑與方法。

（一）目標(biāo)維度的價(jià)值增值機(jī)制

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)高度關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理始于目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)又決定了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生舞弊，其根本原因在于無法實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)并且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。因此，隨著企業(yè)所面臨環(huán)境不確定性逐步增大，商業(yè)模式與企業(yè)結(jié)構(gòu)不斷變化，交易形式日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須由傳統(tǒng)的針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目開展模式，向戰(zhàn)略型的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，并更加注重與企業(yè)目標(biāo)尤其是戰(zhàn)略目標(biāo)的契合，強(qiáng)化其價(jià)值增值功能的實(shí)現(xiàn)，成為企業(yè)重要的“一線行動(dòng)者”。正如Robert Moeller（2000）指出“隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司達(dá)到最終的戰(zhàn)略目標(biāo)，包含了為公司各個(gè)層級(jí)服務(wù)”。由于戰(zhàn)略決定了其他相關(guān)目標(biāo)的設(shè)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注戰(zhàn)略制定和執(zhí)行中的重大決策、重大問題、重大風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)組織、股東的影響，這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)演繹好公司治理“基石”角色，而且有益于企業(yè)價(jià)值增值。

2.針對(duì)不同目標(biāo)均衡確認(rèn)與咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的增值在于為股東、董事會(huì)、管理者、投資者、債權(quán)人、外部審計(jì)、監(jiān)管者等客戶提供服務(wù)，根據(jù)美國(guó)內(nèi)審委員會(huì)主席Anderson（2002）對(duì)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的研究結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)不僅擁有各種客戶群體，而且不同的客戶群體又有各不相同的內(nèi)部審計(jì)需求，從而形成以內(nèi)部審計(jì)為中心的多重價(jià)值鏈。內(nèi)部審計(jì)通過提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)來為各價(jià)值鏈注入全新價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值來源于不同的內(nèi)審目的：審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)更為關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)的適當(dāng)、資產(chǎn)的安全、法規(guī)的遵循、數(shù)據(jù)的可靠，內(nèi)部審計(jì)增值在于更多地提供確認(rèn)服務(wù)，從而提高信息質(zhì)量；各級(jí)管理層更為關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果，內(nèi)部審計(jì)增值在于更多地提供咨詢服務(wù)，從而增加實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)。

當(dāng)前，很多單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)雙重報(bào)告模式，即同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告，但應(yīng)注意的是，向他們報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該是有所區(qū)別的。雙重報(bào)告模式的提出，使內(nèi)部審計(jì)由單純地為管理層提供服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)為董事會(huì)與管理層服務(wù)，在使公司治理成本節(jié)約、公司資源得到更有效地發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更加關(guān)注如何使確認(rèn)與咨詢服務(wù)更為均衡的問題。

（二）層級(jí)維度的價(jià)值增值機(jī)制

1.區(qū)分戰(zhàn)略層與執(zhí)行層審計(jì)領(lǐng)域的不同。內(nèi)部審計(jì)從誕生那刻起就天然地與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并成為一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制（王光遠(yuǎn)，2007）。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中，內(nèi)部審計(jì)職能不僅應(yīng)滲透至各層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中，而且還應(yīng)隨著各層級(jí)受托責(zé)任關(guān)系形式與內(nèi)容的變化而發(fā)展，來滿足各層級(jí)對(duì)受托責(zé)任履行的控制與管理需求。

借鑒COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)劃分，針對(duì)公司內(nèi)的不同層級(jí)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)有所不同，這種不同，應(yīng)以不同層級(jí)的價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為依據(jù)。此外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)針對(duì)戰(zhàn)略層（主體層次）和執(zhí)行層（業(yè)務(wù)單元、分部、職能）分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。在層級(jí)化的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中，明晰戰(zhàn)略層與執(zhí)行層的關(guān)系，整合戰(zhàn)略層與執(zhí)行層的工作內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)資源的高效配置和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率效果。

2.關(guān)注對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)層級(jí)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以關(guān)注組織最重要事項(xiàng)為核心。根據(jù)帕雷托定律，20%的重要業(yè)務(wù)流程將對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的80%發(fā)揮作用，它們是最為關(guān)鍵的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該運(yùn)用價(jià)值鏈理論，篩選并高度關(guān)注這20%的流程與環(huán)節(jié)。為實(shí)現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計(jì)人員需要以調(diào)研、訪談、座談以及研討會(huì)等多種方式來收集各層級(jí)認(rèn)為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程信息，并把這些流程按照重要程度進(jìn)行排序，然后根據(jù)排序結(jié)果來確定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)流程及流程所在的層級(jí)，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)各層級(jí)中能創(chuàng)造價(jià)值的高風(fēng)險(xiǎn)、高價(jià)值環(huán)節(jié)，諸如研發(fā)、售后服務(wù)等。

3.用發(fā)展的眼光來確定各層級(jí)的重點(diǎn)領(lǐng)域。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最佳實(shí)踐來看，全球領(lǐng)先的內(nèi)審部門已逐步減少常規(guī)的定期內(nèi)部審計(jì)，并在年度審計(jì)計(jì)劃中預(yù)留出一定的時(shí)間空檔，通過增加審計(jì)計(jì)劃的靈活性，強(qiáng)化實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐，從而使內(nèi)部審計(jì)更加契合公司的戰(zhàn)略計(jì)劃（James Roth，2003）。

在以往很長(zhǎng)一段時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)著重于材料入庫(kù)、生產(chǎn)作業(yè)、產(chǎn)品出庫(kù)等價(jià)值鏈上的基本活動(dòng)，對(duì)處于從屬地位的輔助活動(dòng)則沒有給予足夠的重視，如采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。因此，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域往往是生產(chǎn)、銷售等部門或訂單接收、合同簽訂、發(fā)貨、收款、倉(cāng)庫(kù)保管等崗位。但是，在社會(huì)變革、技術(shù)創(chuàng)新不斷加速的時(shí)代背景下，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為除成本外企業(yè)最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源，核心技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用成為企業(yè)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。從企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成來看，人力資源管理、技術(shù)研發(fā)和售后服務(wù)都要比日常經(jīng)營(yíng)管理重要，成為企業(yè)價(jià)值增值的最為重要來源。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的動(dòng)態(tài)變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（部門）人員需要以發(fā)展的眼光，通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找到各個(gè)層級(jí)中真正存在的重要問題，這樣才能更合理地配置審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)有效性，并提出有效的改進(jìn)建議，實(shí)質(zhì)性地為企業(yè)提供增值服務(wù)。

（三）要素維度的價(jià)值增值機(jī)制

在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理要素方面，內(nèi)部審計(jì)仍應(yīng)區(qū)分戰(zhàn)略層和執(zhí)行層職責(zé)特征的不同，履行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢功能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)。

1.通過風(fēng)險(xiǎn)管理要素確認(rèn)服務(wù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)ERM八要素中每個(gè)要素隱含的風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定的合理性、信息溝通的及時(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性等進(jìn)行評(píng)估，向董事會(huì)和管理層作出合理保證，確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)組織增值。需要明確的是，內(nèi)部審計(jì)并不直接承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理八大要素的設(shè)計(jì)與實(shí)施職責(zé)。內(nèi)審部門是通過檢查、評(píng)價(jià)與報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性、適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)完善建議來協(xié)助董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)來管控風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)并不能代替管理層履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理要素咨詢服務(wù)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)利用自身資源及信息優(yōu)勢(shì)，通過開展下列咨詢服務(wù)來增加企業(yè)價(jià)值：（1）擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)咨詢顧問，優(yōu)化事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；（2）推進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估中，內(nèi)部審計(jì)人員遵循風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)則，選擇評(píng)估方法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估程序，然后由企業(yè)各部門去執(zhí)行，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率與效果。內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估過程中，不僅應(yīng)當(dāng)評(píng)估當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，還應(yīng)努力幫助管理層把握未來可能的機(jī)會(huì)，幫助企業(yè)治理層與管理層更好地了解、識(shí)別、應(yīng)對(duì)已面臨或?qū)⒚媾R的各種類型新風(fēng)險(xiǎn)；（3）提供風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)；（4）提供有關(guān)研究與倡導(dǎo)活動(dòng)，研究消除運(yùn)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)管理低效的手段，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)踐在組織中的傳播，這些都會(huì)增加盈利和股東價(jià)值。

3.圍繞企業(yè)的核心活動(dòng)降低風(fēng)險(xiǎn)以提升企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架是一個(gè)借助企業(yè)管理者有效處理不確定性和降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的框架。在企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻的情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)的核心活動(dòng)來降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升企業(yè)價(jià)值。財(cái)務(wù)困境成本與企業(yè)破產(chǎn)成本密切相關(guān)，因?yàn)槿绻?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，企業(yè)將陷入財(cái)務(wù)困境。如果財(cái)務(wù)困境不能很好解決，那么企業(yè)將面臨破產(chǎn)清算。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的破產(chǎn)可能性。在這一過程中，企業(yè)自身、債權(quán)人以及各利益相關(guān)者的利益都得到了維護(hù)，降低財(cái)務(wù)困境的預(yù)期成本，實(shí)際上也就提升了企業(yè)價(jià)值；（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過減輕稅收風(fēng)險(xiǎn)提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種，一是企業(yè)未按照稅法規(guī)定納稅而遭受懲罰，二是企業(yè)沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了實(shí)際不用承擔(dān)的稅款。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)等舉措，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)從而增加企業(yè)價(jià)值。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，控制企業(yè)收益波動(dòng)，間接增加企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，使收益僅在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，從而達(dá)到平滑收益的目的。基于企業(yè)稅收函數(shù)為凸函數(shù)的情況，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以降低企業(yè)的稅收支出，從而增加企業(yè)價(jià)值。（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過提高投資決策科學(xué)性提升企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)重大活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，使得管理層在投資決策中，更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)權(quán)衡各方案所帶來的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)，選出最優(yōu)方案進(jìn)行投資。因此，可以有效避免盲目投資、過度投資而減損企業(yè)價(jià)值的行為發(fā)生，為保護(hù)、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值提供有力保證。（5）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控，減少代理成本提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，由董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與。企業(yè)經(jīng)理層需要在企業(yè)總體的目標(biāo)下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量及風(fēng)險(xiǎn)容限之內(nèi)。同時(shí)，這種多層級(jí)、全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理，在企業(yè)層級(jí)之間和部門之間建立起了一個(gè)有效的監(jiān)控機(jī)制，有效地減少了管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為，從而也降低企業(yè)的代理成本，實(shí)質(zhì)上提升了企業(yè)價(jià)值。

綜上所述，基于價(jià)值增值視角，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，可用上圖來表示。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)目標(biāo)、層級(jí)與要素維度的分析，發(fā)揮確認(rèn)與咨詢功能，以增加價(jià)值和減少損失的方式為企業(yè)價(jià)值增值作出貢獻(xiàn)；從內(nèi)部審計(jì)工作本身來說，可以通過改進(jìn)自身工作質(zhì)量與效率直接創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)通過威懾作用來間接創(chuàng)造價(jià)值。

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