白德榮

摘要：目前，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國政府已逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性，并不斷加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一個包含控制流程、機制以及制度的完善體系，可有效遏制舞弊、浪費以及管理不當?shù)男袨?。但目前我國行政事業(yè)單位的費用支出較大，單位的內(nèi)部控制制度建設相對緩慢，從而直接影響了會計工作的效率以及會計信息的質(zhì)量。鑒于此，本文通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的一系列問題，指出了健全內(nèi)部控制制度的措施與方法。

關鍵詞：新時期 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 建設

0 引言

我國行政事業(yè)單位的主要職能是提供管理與服務，目前隨著行政事業(yè)單位的分工細化，社會對行政事業(yè)單位的關注度也在不斷提升，這就對其內(nèi)部控制提出了更高的要求。對行政事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制可以促進行政事業(yè)單位的工作目標實現(xiàn)，規(guī)范內(nèi)部管理，有效地保護本單位的財務安全。因此，建立科學有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對保證行政事業(yè)單位各項業(yè)務的正常運行具有十分重要的意義。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部具體控制制度

1.1 預算控制

預算控制包括決策、編審以及執(zhí)行三部分，主要涉及了行政事業(yè)單位的業(yè)務部門、財務部門以及單位領導。首先，預算的決策機構負責編制本年度的預算管理政策，預算工作小組在聽取預算執(zhí)行意見以及預算執(zhí)行報告的基礎上起草預算以及相應的調(diào)整方案。其次是預算編審機構制定本年度的預算編制標準，并認真考核預算的執(zhí)行情況。最后是預算執(zhí)行機構對已編制的預算方案提出調(diào)整建議，編制財務決算方案，在遵循內(nèi)部控制目標的基礎上積極執(zhí)行調(diào)整后的預算方案。

1.2 收支控制

收入反映了政府資金的來源與性質(zhì)，支出反映了政府活動的功能與目標。收支控制主要包括了不相容職務分離、授權控制以及定期對賬等內(nèi)容。對此，政府應在遵循相應法律法規(guī)的基礎上保證收支行為的合法有效性，這就要求行政事業(yè)單位應對各項收支進行及時準確的會計處理，并編制相關的財務報告，保證溝通的及時性與信息的合法性，確保行政事業(yè)單位財務收支的透明公開化。由此可見，收支控制不僅得以規(guī)范單位的預算管理體系，還能夠準確完整地反映政府的收支活動。

1.3 資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為流動性資產(chǎn)、非流動性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，為了進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高國有資產(chǎn)的使用效益，行政事業(yè)單位提出了相應的資產(chǎn)管理策略。一方面是貨幣資金的資產(chǎn)控制體系，行政事業(yè)單位通過進行分工與授權控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章控制等行為維護了貨幣資金的安全完整。另一方面是實物資產(chǎn)的控制，為了提高實物資產(chǎn)的管理效率，事業(yè)單位可采取取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產(chǎn)進行嚴格的監(jiān)管。

1.4 政府采購業(yè)務控制

政府采購業(yè)務控制主要分為政府采購管理與內(nèi)部采購管理，行政事業(yè)單位通過編制相應的預算與采購指標對整個采購過程進行嚴格的監(jiān)控。首先是編制采購預算表，各單位應嚴格編制采購預算計劃，明確采購范圍與采購預算。

其次是明確采購主體，行政事業(yè)單位應嚴格按照采購預算表的規(guī)定，及時全面地匯總歷史采購數(shù)據(jù)，履行采購手續(xù)。

最后是采購方式的確定，行政事業(yè)單位應依照采購預算指標要求，明確采購方式，并及時進行復審與檢查，以保證采購計劃的順利進行。

2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度具有十分重大的意義。

首先，滿足了建設廉潔高效、服務人民的政府要求。黨的十八大明確指出應建設高效、人民滿意的服務型政府，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發(fā)生，有效避免國有資產(chǎn)的流失，加快了廉潔政黨的建設進程。

其次，提高了行政事業(yè)單位的管理效益。管理好單位的資金財產(chǎn)是保證工作順利進行的重要前提，完善內(nèi)部控制制度可以使行政事業(yè)單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進行政事業(yè)單位的規(guī)范、科學化管理。

再次，有助于提高行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。內(nèi)控機制的主要作用便是規(guī)范財務會計工作流程，控制會計工作的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，保障會計信息采集、記錄、歸類以及匯總的順利進行，確保真實、全面地反映單位的財務狀況。最后，有利于增強審計部門的監(jiān)督作用。健全單位的內(nèi)控制度可以實現(xiàn)財務管理的規(guī)范化與科學化，確保對財務信息進行及時有效的監(jiān)督。

3 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

3.1 單位內(nèi)部控制意識薄弱

目前，很多行政事業(yè)單位過于重視自身的政績而忽略了對單位的內(nèi)部控制管理，甚至有的領導認為行政事業(yè)單位的主要職責在于對公共事業(yè)進行管理，而非生產(chǎn)，因此不需要進行核算工作，內(nèi)控也就無從談起；還有的單位雖然制定了相應的內(nèi)控制度，但執(zhí)行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因為缺乏對內(nèi)部控制的基本認知，對內(nèi)控制度存在誤解。加之單位內(nèi)部控制方面的宣傳力度也不夠，同時財務管理人員不能正常參與培訓工作，導致工作人員內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)部控制工作停滯不前。

3.2 風險評估機制不完善

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位認為自身的主要職能是社會管理，自身很少參與經(jīng)營活動，不存在經(jīng)營風險，因此只注重業(yè)務的拓展而忽視了過程中的風險控制，沒有建立相應的風險評估機制，缺乏相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，使財務工作得不到全面的監(jiān)督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風險與損失。

3.3 會計核算不規(guī)范

目前我國行政事業(yè)單位的會計核算存在很多問題。首先是會計憑證的不規(guī)范，很多原始憑證填寫不完整，例如購票憑證缺乏開票日期、數(shù)量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫過于簡單，會計科目設置不規(guī)范，沒有按照標準的會計準則設計填寫。最后是會計人員的不專業(yè)，甚至有的單位的財務人員并沒有取得從業(yè)資格證，這勢必會影響事業(yè)單位的會計工作，嚴重阻礙了單位內(nèi)部控制工作的順利進行。endprint

3.4 溝通機制不健全

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控建設的主要難題便是部門之間溝通不暢，信息存在滯后問題。溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息不對稱，導致出現(xiàn)的問題得不到及時有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒有將此情況及時告知上級領導，很容易造成國家資產(chǎn)的流失。行政事業(yè)單位應要求會計部門與行政部門進行及時有效的溝通，以保證賬務與實物的有效對接，如果溝通欠佳，會使單位的運營情況無法得到及時有效的反映。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作并不到位。一方面體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機構的設置不合理，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機制主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理中，很容易形成一種“自己監(jiān)管自己”的不合理模式，加之單位領導的忽視，使內(nèi)控監(jiān)管機構設置并不合理。另一方面是單位內(nèi)部審計缺乏獨立性，很多監(jiān)督制度只流于形式，同時內(nèi)部審計工作往往伴隨財務工作進行，審計缺乏相應的獨立性，導致審計人員在工作時無法獨立有效地執(zhí)行內(nèi)審制度，使審計結(jié)果缺乏專業(yè)性。

4 健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

4.1 增強內(nèi)部控制意識

提高單位人員的內(nèi)控意識可以使內(nèi)控制度得到有效的實施，強化單位的內(nèi)控行為。加強內(nèi)部控制意識是行政事業(yè)單位進行內(nèi)控工作的有效前提，是健全內(nèi)控體系的有效保障。目前很多單位領導的內(nèi)控意識薄弱，認為內(nèi)控是財務部門的責任。對此，行政事業(yè)單位應加強內(nèi)控制度的學習活動，定期培訓單位的全體員工，深化負責人對內(nèi)控制度的了解，提高全體員工的認識度，同時負責人應帶頭參加培訓活動，使內(nèi)控制度得到有效實施。

4.2 完善風險評估體系

風險評估體系可以幫助行政事業(yè)單位有效地識別、預防風險，保證內(nèi)控體系的良好運行。對此，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的SWTO分析法，通過分析自身的優(yōu)勢與劣勢，明確單位內(nèi)部各部門的職責；通過了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發(fā)展機遇，全面評估未來將要面臨的一系列風險。同時實施過程中還應考慮外部環(huán)境的易變性，根據(jù)各部門的風險偏好，及時做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時應對管理過程中出現(xiàn)的任何風險。

4.3 加強會計基礎工作

加強行政事業(yè)單位的會計基礎工作首先應確保會計憑證的正確合理性，單位會計人員應嚴格按照規(guī)范的程序填制憑證，并對外來憑證進行嚴格的審查監(jiān)督。同時，單位的領導也應加強對會計基礎工作的監(jiān)管，定期舉行會計人員培訓活動，提高會計工作者的綜合素質(zhì)，加大財會隊伍的建設力度。

4.4 健全溝通體系

及時有效的溝通機制是確保內(nèi)控工作良好運行的保障，在具體實踐中可以通過以下幾個方法健全單位的溝通體系。首先是建立內(nèi)部的報告制度，通過書面形式反映單位的財務及資金使用狀況，幫助領導層做出科學有效的決策行為。其次是建立單位反舞弊機制，事業(yè)單位具有一定的行政職能，不可避免地要面臨舞弊風險，對此單位各部門應明確職務權限，建立舞弊行為的舉報、調(diào)查制度，正規(guī)化、透明化地處理舞弊行為。最后應充分發(fā)揮內(nèi)部信息系統(tǒng)的作用，促進事業(yè)單位與公眾的交流溝通，提高工作效率。

4.5 強化監(jiān)督體制

強化監(jiān)督機制，可以改善單位的內(nèi)部控制活動，真正發(fā)揮內(nèi)控機制的監(jiān)督作用。首先應認識到內(nèi)審的重要性，合理設置內(nèi)審的組織機構，明確審計人員的職責與權限，使單位的制度建設落到實處。其次是要確保審計機構的獨立性，整合內(nèi)部機構的審計控制系統(tǒng)，如實地反映本單位的實際內(nèi)控情況。再次是要強化內(nèi)審機構的技術創(chuàng)新工作，行政事業(yè)單位應順應時代潮流，對審計人員及時進行培訓，更新他們的知識儲備，使其符合現(xiàn)代審計工作的需要。最后，應借鑒國外的先進經(jīng)驗，定期進行單位內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)與矯正審計監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問題。

5 結(jié)束語

行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)控制度可以有效規(guī)范會計行為，強化管理。在實際工作中，事業(yè)單位應結(jié)合自身情況，合理地編制內(nèi)控制度條例，有效提高單位內(nèi)部的管理水平，促進行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。

參考文獻：

[1]呂會珍.新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制創(chuàng)新研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（08）.

[2]余永恒.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有益探索[J].財經(jīng)界（學術版），2012（11）.

[3]胡曉梅.淺議完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策[J].企業(yè)家天地（理論版），2011（03）.

[4]齊敏.如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度[J].科技創(chuàng)新導報，2011（08）.

[5]何利英.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2013（09）.endprint