程曉霞

摘 要：本文著手于我國(guó)企業(yè)所得稅中存在的問題，通過對(duì)企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容進(jìn)行深入研究，結(jié)合我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)問題的現(xiàn)狀進(jìn)行總體分析，有效為我國(guó)今后的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度提供有效地完善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;改革;會(huì)計(jì)

引言

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中重要的組成部分，在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)揮著極其重要的作用，更擔(dān)負(fù)著我國(guó)宏觀調(diào)控的職能，是我國(guó)財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可或缺的重要因素。面對(duì)日益發(fā)展的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，企業(yè)所得稅的改革勢(shì)在必行，如何正確處理企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，成為當(dāng)下社會(huì)發(fā)展過程中需要面對(duì)的新問題。

1.我國(guó)企業(yè)所得稅存在的問題

（1）企業(yè)所得稅中，關(guān)于地方政府與中央政府間的劃分已經(jīng)逐漸與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，在當(dāng)下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，這種企業(yè)所得稅在實(shí)際應(yīng)用過程中會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定影響[1]。

我國(guó)企業(yè)所得稅在企業(yè)間的實(shí)際應(yīng)用過程中，按照企業(yè)預(yù)算與投資的性質(zhì)，相應(yīng)的將中央收入與地方收入進(jìn)行劃分，并由國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。我國(guó)參股企業(yè)的稅收收入屬于中央收入，這部分收入由國(guó)家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收與管理。地方企業(yè)和地方參股企業(yè)的稅收屬于地方稅收，相當(dāng)于其參股比例部分的所得稅收入。在我國(guó)企業(yè)制度不斷發(fā)展與完善的過程中，我國(guó)企業(yè)投資主體也在不斷發(fā)生變化，致使，我國(guó)中央政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的分配過程，逐步形成了多元化的投資與稅收分配體系。在企業(yè)所得稅征收的過程中，如果仍舊采取在稅收過程中進(jìn)行區(qū)別化對(duì)待的方式，可能會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)造成極大的經(jīng)濟(jì)利益影響，在損害我國(guó)企業(yè)切實(shí)利益的同時(shí)，也不利于我國(guó)逐步擴(kuò)大中央稅收的份額。

（2）在企業(yè)所得稅的實(shí)際應(yīng)用過程中，存在著稅收優(yōu)惠差別過大的情況，這種情況對(duì)我國(guó)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的影響，在企業(yè)的發(fā)展過程中形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于我國(guó)友好、和諧市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展[2]。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中實(shí)現(xiàn)了投資多樣化，國(guó)內(nèi)的股份合作企業(yè)與股份制企業(yè)實(shí)現(xiàn)了迅速發(fā)展。因此，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，我國(guó)在進(jìn)行稅收政策時(shí)往往會(huì)實(shí)行不同的稅制，這種方式不僅會(huì)造成實(shí)際稅收的混亂，更會(huì)造成企業(yè)適用法律難以認(rèn)定，導(dǎo)致企業(yè)組織形式混亂，極為不利于我國(guó)市場(chǎng)資源的合理配置。

同時(shí)，在我國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際應(yīng)用中，不同地區(qū)間也存在著不同的稅收優(yōu)惠待遇，即在我國(guó)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)開發(fā)地區(qū)與高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠就要遠(yuǎn)高于普通地區(qū)的稅收優(yōu)惠，這種情況對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平增長(zhǎng)造成了一定的影響，更對(duì)我國(guó)偏遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及沿邊區(qū)域的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇造成不利影響，極大的抑制了企業(yè)所得稅改革的步伐。

2.我國(guó)企業(yè)所得稅改革的內(nèi)容

（1）根據(jù)我國(guó)企業(yè)與國(guó)家的財(cái)政承受能力，結(jié)合周邊國(guó)家的稅率水平，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行詳細(xì)研究，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅率的調(diào)整，尋找適合我國(guó)國(guó)情的稅率體系[3]。

我國(guó)近年來(lái)稅收持續(xù)增長(zhǎng)，幅度在20%左右，內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)的稅收占有率僅為37%，由此可見我國(guó)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程中，仍需要國(guó)內(nèi)稅收政策更大的優(yōu)惠。在進(jìn)行稅率調(diào)整的過程中，首先應(yīng)順應(yīng)國(guó)際稅收改革的趨勢(shì)，對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行更大幅度的稅率調(diào)整，在我國(guó)周邊國(guó)家的稅收政策中，企業(yè)所得稅最高的日本，稅收為37%，稅收最底的地區(qū)為香港，稅收僅為16%。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，英國(guó)的稅收為30%，與德國(guó)、法國(guó)相近，美國(guó)實(shí)行的四檔超額累進(jìn)稅收為15%、18%、24%與34%，通過對(duì)這些國(guó)家與地區(qū)不同稅收情況及政策的分析，我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革的過程中更應(yīng)該考慮企業(yè)的平均盈利水平，按照企業(yè)平均盈利水平進(jìn)行稅收制度上的調(diào)整，與國(guó)際接軌，保持稅率的相對(duì)穩(wěn)定，因此，我國(guó)在進(jìn)行綜合考慮后的稅率應(yīng)為27%，在這樣的稅率制度下，我國(guó)可以實(shí)現(xiàn)三檔稅率的征收與管理，有助于我國(guó)繼續(xù)保持政策的連續(xù)性，更能有效減少國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)要素流動(dòng)，避免國(guó)與國(guó)之間存在稅率差異而出現(xiàn)的逃稅情況。

（2）針對(duì)我國(guó)目前存在的不同區(qū)域與不同企業(yè)間存在的優(yōu)惠差別過大的情況，在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革的過程中應(yīng)對(duì)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行有效地清理和規(guī)范，在國(guó)內(nèi)建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的正確所得稅優(yōu)惠政策。

我國(guó)企業(yè)所得稅在進(jìn)行改革的過程中，應(yīng)充分利用稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的調(diào)控措施，在實(shí)際發(fā)展與改革過程中優(yōu)化核心內(nèi)容，將優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從之前的“以地區(qū)與類型優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新型稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)行改革的過程中，首先應(yīng)該強(qiáng)化稅收政策的導(dǎo)向，在國(guó)內(nèi)建立以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?yōu)惠體系，減少對(duì)區(qū)域的稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)我國(guó)公平、公正的待遇原則，全新的稅收政策應(yīng)保留對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠措施，幫助這些地區(qū)更快的發(fā)展與恢復(fù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度的具體完善措施

針對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)問題的現(xiàn)狀，在進(jìn)行相應(yīng)改善的過程中應(yīng)從多方面入手，為我國(guó)企業(yè)所得稅改革提供良好的會(huì)計(jì)制度環(huán)境，加快我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

3.1提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

在企業(yè)所得稅進(jìn)行改革創(chuàng)新的過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)個(gè)體與社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)體制都有著極大的影響，在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否具備相應(yīng)的職業(yè)判斷能力就顯得尤為重要，在進(jìn)行稅率分析和稅率計(jì)算的過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)稅收知識(shí)，同時(shí)更需要對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收準(zhǔn)則有一個(gè)正確的把握，這樣才能幫助企業(yè)在納稅過程中享受到更大的優(yōu)惠，幫助企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更能保障我國(guó)企業(yè)所得稅在實(shí)際應(yīng)用中的有效性與準(zhǔn)確性。

因此，在提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的過程中，各企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，通過定時(shí)的能力培訓(xùn)，為企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作與發(fā)展空間。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)高素質(zhì)、優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的吸納，利用這些優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才為企業(yè)添磚加瓦，帶動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加高效的稅收工作。

3.2健全相應(yīng)的法律體系

完善我國(guó)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)制度，首先應(yīng)完善我國(guó)配套的稅收法律和法規(guī)體系，只有在健全的法律法規(guī)保護(hù)與引導(dǎo)下，我國(guó)企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

在健全與稅收有關(guān)的法律體系過程中，應(yīng)盡快清理原有的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度，對(duì)不符合時(shí)代需求，與我國(guó)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r脫軌的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善與創(chuàng)新，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)章制度，在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革的過程中，對(duì)目前存在的所得稅會(huì)計(jì)問題進(jìn)行改善，協(xié)調(diào)原有的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度與稅收管理之間的關(guān)系，在進(jìn)行企業(yè)征稅的過程中，實(shí)現(xiàn)正確、合理化的操作，為征稅提供可行性依據(jù)，通過健全稅收相關(guān)的法律，為我國(guó)企業(yè)納稅人提供有效的納稅參考，以此保障我國(guó)企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程中的合法權(quán)益。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度中存在的問題，在進(jìn)行所得稅改革與會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的過程中，應(yīng)更好的完善與健全我國(guó)相關(guān)法律，提高從業(yè)人員的技術(shù)水平與判斷能力，以此為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展環(huán)境。（作者單位：香遠(yuǎn)（北京）投資有限公司）

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