張金龍

摘 要：在生產(chǎn)實(shí)踐中，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能夠滿足企業(yè)成本決策和管理決策的需要，使用作業(yè)成本法的企業(yè)越來越廣泛，初始動(dòng)機(jī)大多是為了剔除或減少非增值作業(yè)以降低成本。作業(yè)成本從某種程度上體現(xiàn)了戰(zhàn)略的思想，戰(zhàn)略成本管理的指導(dǎo)下的作業(yè)成本法更有利于企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。本文對作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理的結(jié)合進(jìn)行了分析，并初步梳理了基于作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本管理研究的思路。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;戰(zhàn)略成本管理

在21世紀(jì)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化及互聯(lián)網(wǎng)高速的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的外部競爭環(huán)境也不斷發(fā)生變化，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)商業(yè)格局迅速發(fā)生改變，引發(fā)了企業(yè)在各個(gè)層面進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、生態(tài)優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整和組織轉(zhuǎn)型。同時(shí)，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等為代表的新一代移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)持續(xù)發(fā)力。高新技術(shù)日新月異，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在企業(yè)普及應(yīng)用、顧客需求多樣化、資源短缺等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。人們個(gè)性化需求促使企業(yè)的生產(chǎn)方式從單品種、大批量逐漸向多品種、小批量轉(zhuǎn)化。一方面給企業(yè)帶來了新的機(jī)遇，另一方面企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生，它為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了一種更有效的管理方法。戰(zhàn)略成本管理的是將成本會(huì)計(jì)和企業(yè)的戰(zhàn)略管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展。戰(zhàn)略成本管理的中心思想，即分析綜合競爭力與成本變化之間的關(guān)系，力求達(dá)到既能提升企業(yè)競爭力，又能降低成本的均衡發(fā)展態(tài)勢。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)著力點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的完美結(jié)合。在企業(yè)重營銷、高研發(fā)，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重增大的現(xiàn)實(shí)面前，傳統(tǒng)的成本核算所提供的片面的成本信息己經(jīng)不能滿足戰(zhàn)略成本管理中成本核算的需要。而恰好，作業(yè)成本法在這方面做出了很好的改進(jìn)，它以作業(yè)為中心，通過分析、確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)成本從而核算出更為精確的產(chǎn)品成本信息來指導(dǎo)戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法通過對成本動(dòng)因的剖析，提出了成本產(chǎn)生的直接因素，揭開常規(guī)成本分?jǐn)偡椒y以體現(xiàn)的“謎團(tuán)”——即作業(yè)箱，在核算產(chǎn)生成本時(shí)，并不是直接將資源導(dǎo)入生產(chǎn)，而是找出相應(yīng)的作業(yè)和作業(yè)鏈，理順資源、作業(yè)、產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而合理地進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

然而，作業(yè)成本法操作對象是對微觀層面的各種細(xì)節(jié)，缺乏與整個(gè)戰(zhàn)略層面的連接，因此需要把作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本進(jìn)行結(jié)合。作業(yè)成本法充分體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，打破常規(guī)及思想的局限性，有效地提升和完善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法最大限度消除不增值作業(yè)，提升作業(yè)鏈，是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層次的深入導(dǎo)入，而戰(zhàn)略成本管理是將成本管理延伸至一個(gè)全新戰(zhàn)略層次的應(yīng)用，不只是一味注重成本的降低，更加注意成本和戰(zhàn)略的一致性。兩者相互促進(jìn)、相輔相成：第一，戰(zhàn)略決策影響著作業(yè)。成功的企業(yè)總會(huì)將有限的資源投到最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)。第二，作業(yè)成本法可以單獨(dú)來測算每項(xiàng)作業(yè)對企業(yè)價(jià)值增值的作用大小，支持企業(yè)更好的運(yùn)用競爭戰(zhàn)略。作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理的有機(jī)組合可以形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

作業(yè)成本法幫助企業(yè)管理者重新審視生產(chǎn)過程，通過不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，針對與企業(yè)競爭戰(zhàn)略密切相關(guān)的作業(yè)，為管理者提供一種戰(zhàn)略性的參考。戰(zhàn)略成本管理以創(chuàng)造核心競爭力和獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢為核心目標(biāo)，以企業(yè)全面的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程為分析目標(biāo)。從而，最好將戰(zhàn)略成本管理的大框架與具體核算方法有機(jī)的結(jié)合起來，做一個(gè)合理的嫁接，從新的戰(zhàn)略視角對作業(yè)成本法進(jìn)行審視，核算和評價(jià)，因此建立一個(gè)具體、完善的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理流程體系。作業(yè)成本法是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析，總結(jié)出精準(zhǔn)的成本信息，而企業(yè)保持競爭優(yōu)勢必須要結(jié)合到與戰(zhàn)略成本管理的需求。如果將戰(zhàn)略和作業(yè)成本綜合成一種思維模式，即基于作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本管理。將基礎(chǔ)的作業(yè)層次的成本通過合理地測算，科學(xué)地分配到對應(yīng)的制造費(fèi)用，同時(shí)還可以促進(jìn)不斷改進(jìn)作業(yè)方式，科學(xué)進(jìn)行資源配置，這不僅適應(yīng)了戰(zhàn)略成本管理的要求，有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的目標(biāo)，而且能夠有效地支持和控制戰(zhàn)略。

基于作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本管理的是一套優(yōu)良的信息控制系統(tǒng)，它的理念應(yīng)該是：在科學(xué)的市場調(diào)查、準(zhǔn)備的客戶需求分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流的每個(gè)過程，逐一拆分作業(yè)單元。將影響產(chǎn)品成本的每個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸直至售后服務(wù)等活動(dòng)，依次進(jìn)行作業(yè)成本分析。通過戰(zhàn)略決策中的中長期預(yù)算，把相關(guān)的指標(biāo)層層分解落實(shí)到作業(yè)層。然后通過戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，找出產(chǎn)生差異的原因，通過科學(xué)的作業(yè)成本計(jì)算，在此基礎(chǔ)上改進(jìn)非增值作業(yè)活動(dòng)。反過來，作業(yè)成本法通過識別和分析關(guān)鍵作業(yè)、過程、成本動(dòng)因及改進(jìn)方法，幫助發(fā)現(xiàn)價(jià)值增加的機(jī)會(huì)支持企業(yè)更好的運(yùn)用競爭戰(zhàn)略。將作業(yè)成本核算的成本信息與企業(yè)實(shí)際成本信息做對比，進(jìn)而做出修正，然后進(jìn)一步提升戰(zhàn)略規(guī)劃的準(zhǔn)確度，這樣作業(yè)成本法就納入了戰(zhàn)略成本管理的閉環(huán)系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，作業(yè)成本法是基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)為引向，并與戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等一系列方法結(jié)合使用，從而將宏觀的戰(zhàn)略層和微觀的戰(zhàn)術(shù)層進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理中的執(zhí)行性成本動(dòng)因，包含作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因，這兩項(xiàng)屬于作業(yè)分析的構(gòu)成部分，因此，戰(zhàn)略成本管理思想框架下包含了作業(yè)成本法的思想，從戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本法在成本管理中的位差上看，也可以說實(shí)施作業(yè)成本法為戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)的順利運(yùn)用和執(zhí)行奠定了基礎(chǔ)，基于作業(yè)的戰(zhàn)略成本，將具體之法與道進(jìn)行了較好的結(jié)合，兩者的綜合運(yùn)用也簡化了成本分析步驟，使成本管理的效率大大提高。（作者單位：西南科技大學(xué)）

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