陳喆

摘要：隨著現(xiàn)代管理方法和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，ABC成本核算的方法應(yīng)運(yùn)而生，不同于傳統(tǒng)的成本核算方式，ABC成本法能夠提升企業(yè)的成本管理水平和績(jī)效評(píng)估，建立一套科學(xué)合理的ABC成本法管理體系，為企業(yè)及時(shí)提供正確的決策。當(dāng)然， ABC成本法所具備的成本高、條件要求苛刻的特點(diǎn)，也使其在推廣中受到了一定的阻力。

關(guān)鍵詞：ABC成本法；成本動(dòng)因；成本管理體系；適用范圍

一、ABC成本法的適用范圍

（一）產(chǎn)品品種較多，并非單一產(chǎn)品

在單一生產(chǎn)的企業(yè)中，間接費(fèi)用分?jǐn)偛皇抢щy的問(wèn)題，由于只有一種產(chǎn)品，有些間接費(fèi)用可以直接歸集，采用ABC成本法計(jì)算反而會(huì)增加工作量；但是在多種產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品的多樣性會(huì)增加制造費(fèi)用歸集的難度，同時(shí)分配的制造費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生較大的誤差，而 ABC成本法克服了這一缺點(diǎn)，提升企業(yè)的成本管理水平。

（二）產(chǎn)品成本中，間接費(fèi)用占產(chǎn)品成本比例較大

間接費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的企業(yè)，一般采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，盡管會(huì)產(chǎn)生誤差，但是由于比重較小，所以對(duì)產(chǎn)品成本影響不大，可以繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法；反之，使用ABC成本法更接近實(shí)際情況，誤差更小。ABC成本法將間接費(fèi)用細(xì)化，將成本項(xiàng)目一一列舉，按照產(chǎn)品品種分配，能達(dá)到“一一對(duì)應(yīng)，物有所用”的效果。

二、ABC成本的計(jì)算方法

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法主要是將原材料、人工費(fèi)、制造費(fèi)用以及期間費(fèi)用在法律規(guī)定下按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集分配，這種方法比較籠統(tǒng)，不能直接反應(yīng)生產(chǎn)消耗與生產(chǎn)費(fèi)用之間的關(guān)系，具有一定的局限性。由于現(xiàn)代制造業(yè)技術(shù)的革新，人工成本占總成本比例大幅下降，這就需要成本核算的方法與之同步改進(jìn)。

ABC成本法的計(jì)算主要有以下步驟：按作業(yè)歸集成本，建立成本庫(kù)；通過(guò)成本庫(kù)分析，明確對(duì)產(chǎn)品增值起作用的成本庫(kù)；確定成本動(dòng)因，分配成本。其中關(guān)鍵是找到成本動(dòng)因，主要關(guān)注是生產(chǎn)過(guò)程中作業(yè)流程，把重心由傳統(tǒng)方法中費(fèi)用分配的單一標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣化，可以通過(guò)如下簡(jiǎn)單舉例（吸收成本法和ABC成本法對(duì)比）體現(xiàn)。

案例：甲公司共生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其耗用量分別如表1所示。

生產(chǎn)所用制造費(fèi)用發(fā)生共計(jì)為877620元（其中機(jī)器調(diào)試費(fèi)用306435元，機(jī)器維修費(fèi)415105元，訂貨費(fèi)用11680元，送貨費(fèi)用144400元），吸收成本法下制造費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)分配。

方法1：吸收成本法

機(jī)器總工時(shí)=3，200×2+5，450×1=11，850（小時(shí)）

制造費(fèi)用分配率=877620÷11850=74.06（元/時(shí)）

A產(chǎn)品的制造費(fèi)用=2×74.06=148.12（元）

B產(chǎn)品的制造費(fèi)用（元）=1×74.06=74.06

A產(chǎn)品單件生產(chǎn)成本=117+6+1+148.12=271.12（元）

B產(chǎn)品單件生產(chǎn)成本=95+9+74.06=178.06（元）

方法2：ABC成本法

機(jī)器調(diào)試費(fèi)用成本動(dòng)因：306，435÷43=7，296.07

機(jī)器維修費(fèi)用成本動(dòng)因：415，105÷11，850=35.03

訂貨費(fèi)用成本動(dòng)因：11，680÷146=80

送貨費(fèi)用成本動(dòng)因：144，400÷144=1002.78

通過(guò)以上兩種方法的計(jì)算，可以看到兩種計(jì)算結(jié)果有一定的差別，成本計(jì)算的結(jié)果不同有可能導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果形成天壤之別，對(duì)管理層的決策產(chǎn)生巨大的影響。

三、ABC成本法推廣的阻礙

（一）會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)的知識(shí)與技能

ABC成本法于20世紀(jì)八十年代傳入我國(guó)，發(fā)展的歷史較為短暫，會(huì)計(jì)人員受限于傳統(tǒng)的方式，且缺乏相關(guān)人員的培訓(xùn)與講解，使得ABC成本法難以順利進(jìn)入各個(gè)適合此種方法的企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)重視ABC成本法的運(yùn)用，培訓(xùn)熟練掌握ABC成本法的人才。

（二）作業(yè)的識(shí)別和消耗

生產(chǎn)的工藝流程不同，作業(yè)劃分的判定標(biāo)準(zhǔn)不一，這就要求企業(yè)做好成本的分類；對(duì)于不同的作業(yè)流程耗用也千差萬(wàn)別，所以費(fèi)用的產(chǎn)生該對(duì)應(yīng)哪項(xiàng)作業(yè)是各個(gè)企業(yè)成本計(jì)算的難點(diǎn)。因此，企業(yè)在成本控制階段要將資源在作業(yè)成本池中找到成本因素，做好各項(xiàng)資源的消耗記錄工作，保證后期數(shù)據(jù)處理的可靠性。

（三）成本高

因?yàn)樾枰獓?yán)格的記錄生產(chǎn)過(guò)程中成本的消耗，將成本項(xiàng)目分類，且每一類細(xì)分后再進(jìn)行詳細(xì)的記錄，在這一方面須花費(fèi)時(shí)間和精力；需要定期培訓(xùn)員工，并對(duì)員工執(zhí)行情況進(jìn)行考核，一定的人力和物力是必不可少的；實(shí)時(shí)監(jiān)控，最好與計(jì)算機(jī)等建立人機(jī)合作，使ABC成本法更加高效、便捷地為企業(yè)服務(wù)。的確，要達(dá)到這樣的效果，需要較高的成本，但是如果ABC成本法能被企業(yè)靈活運(yùn)用，花費(fèi)的成本與帶來(lái)的利益相比，這些成本就顯得就九牛一毛了。

四、ABC成本法的成本管理體系

（一）嚴(yán)格控制超支現(xiàn)象

在調(diào)查的相當(dāng)一部分企業(yè)中，存在“隨手領(lǐng)料”的現(xiàn)象，只要填寫領(lǐng)料單即可領(lǐng)到原料等，對(duì)于各車間的成本支出以計(jì)劃成本為準(zhǔn)，可調(diào)增2%左右，超支后不準(zhǔn)支出或者需經(jīng)嚴(yán)格審批過(guò)程才能領(lǐng)用。這種模式改變了以前車間、人員對(duì)成本沒(méi)有具體概念、不能最大化利用資源的狀況。

（二）建立信息資源共享機(jī)制

財(cái)務(wù)部門、車間生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等要實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，提供及時(shí)有效的數(shù)據(jù)，也強(qiáng)化了財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理職能。

（三）計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)成本監(jiān)控

企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)強(qiáng)大的功能對(duì)企業(yè)當(dāng)期及往期的成本進(jìn)行查詢功能，方便快捷，隨時(shí)都可以操作，改變了以往翻閱票據(jù)、查詢賬簿的模式，節(jié)省了人力和物力；不符合定額的單據(jù)錄入后夠不能被計(jì)算機(jī)接受等也能夠很好的控制成本。

五、ABC成本法的意義

（一）精確的成本計(jì)算為企業(yè)的決策提供便捷

當(dāng)今激烈的價(jià)格戰(zhàn)中，成本的降低顯得尤為重要。現(xiàn)代機(jī)器設(shè)備的發(fā)展逐步代替了傳統(tǒng)的人工，直接人工費(fèi)用占生產(chǎn)成本比例逐漸下降，據(jù)統(tǒng)計(jì)，間接費(fèi)用的比例現(xiàn)在可以達(dá)到70%，而人工費(fèi)用所占比例僅為10%。來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力迫使各個(gè)企業(yè)不得不重視成本的控制。通過(guò)ABC成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算所做出的決策往往大相徑庭，而大量實(shí)踐也證明，ABC成本法在成本計(jì)算方面有著不可替代的作用，它能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

（二）有利于企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展績(jī)效評(píng)估

ABC成本法起源于美國(guó)，在發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部，十分重視投資人的回報(bào)率，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)估也就理所當(dāng)然地重視起來(lái)。建立一套完整的ABC成本法計(jì)算管理體系，有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制方面的績(jī)效評(píng)估。通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析，使得企業(yè)管理層和員工了解自身業(yè)務(wù)的完成情況，著手眼下，建立獎(jiǎng)懲制度，充分發(fā)揮其內(nèi)在潛能，使企業(yè)更加健康持續(xù)地發(fā)展。

（三）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)的成本絕對(duì)不會(huì)是一經(jīng)確定就永遠(yuǎn)不變的，成本的變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，每一次的成本變動(dòng)在一定程度上都將意味著各個(gè)部門協(xié)作配合較為穩(wěn)定的模式被打破，再繼續(xù)尋求下一個(gè)穩(wěn)定的模式。ABC成本法能在最短的時(shí)間內(nèi)幫助企業(yè)找到下一個(gè)穩(wěn)定的模式，為企業(yè)減少耗費(fèi)，降低管理成本，使企業(yè)能夠擁有更多的精力去管理其他事宜，提高辦事效率，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

ABC成本法能提高成本計(jì)算的精確度，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行全面細(xì)致的分析，它能服務(wù)于企業(yè)的價(jià)格戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。該方法科學(xué)又嚴(yán)謹(jǐn)，有著廣闊的應(yīng)用前景，企業(yè)應(yīng)充分利用它的優(yōu)勢(shì)，為自身發(fā)展提供便利。

（作者單位：東北大學(xué)秦皇島分校）