劉閶

自煙草行業(yè)審計派駐監(jiān)督制度建立以來，審計監(jiān)督不斷在行業(yè)發(fā)展中起到規(guī)范與約束的作用，審計部門的各項工作都是嚴(yán)格依據(jù)審計流程開展的，因此審計流程對行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展有著舉足輕重的作用。隨著行業(yè)快速發(fā)展，審計環(huán)境也在不斷變化，以往的審計流程在某些方面已經(jīng)無法滿足工作需要，其主要原因是區(qū)、市兩級審計工作內(nèi)存在實際差別。例如，在審計關(guān)系上，區(qū)級單位審計部門檢查下級單位，是“上審下”，而我們的實際工作面向的是同單位的各職能科室，屬于同級審計；在組織形式上，區(qū)局（公司）主要開展一些綜合性的經(jīng)濟責(zé)任審計，采取抽調(diào)人員赴被審計單位開展工作形式，而市級公司內(nèi)部審計人員比較固定，在本單位范圍內(nèi)開展工作；在審計時間上，受客觀因素影響，區(qū)局開展的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是事后審計，而市局具備事中甚至事前審計的條件?？紤]到以上三個方面的區(qū)別，始終延續(xù)原審計流程在一定程度上制約了審計工作的繼續(xù)發(fā)展。所以我們按照上級部門的最新指示，按照精益管理的要求，利用BPR理論對內(nèi)審計工作流程進行了改進與完善。

一、BPR理論簡介

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論（BPR）是由業(yè)務(wù)流程再造（Business process improvement，以下簡稱BPI）理論發(fā)展而來的。1993年邁克爾 哈默和詹姆斯錢皮在其著作《企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言》一書中，首次將BPI定義為：“對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，以使得企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進展”。

BPI理論提出后，引發(fā)了熱烈的討論，同時誘發(fā)了企業(yè)流程再造的浪潮，成為20世紀(jì)90年代經(jīng)典的管理理論。但在實際應(yīng)用中，BPI理論出現(xiàn)了大量的案例。人們紛紛反思，看上去嚴(yán)謹(jǐn)有效的管理理論，為什么在應(yīng)用領(lǐng)域的推廣受到如此大的阻力。原因在于，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不是遇到諸如技術(shù)革命、產(chǎn)品革新或是不可抗力引起激烈變化，企業(yè)不需要顛覆性的改變。更需要的是系統(tǒng)性、持續(xù)性的完善改進。所以，在對BPR理論反思的基礎(chǔ)上，人們提出“流程優(yōu)化（BPR）”的管理理念。

流程優(yōu)化是一種管理思想。對現(xiàn)有工作流程的梳理、改進和完善的過程，稱為流程優(yōu)化。其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善，使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客、競爭、變化為特征的現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境。

二、內(nèi)部審計應(yīng)用BPR理論的必要性

就地市級公司內(nèi)部審計工作而言，在審計流程方面并沒有太多的自主權(quán)，主要是執(zhí)行上級單位制定的審計工作流程。近年來，經(jīng)濟形勢及行業(yè)自身都遇到不同程度的阻力，審計環(huán)境也在不斷發(fā)生改變，審計流程也應(yīng)該不斷的創(chuàng)新與改善，向科學(xué)化、合理化不斷發(fā)展，不僅滿足于提出問題，更要有解決問題的意識，滿足企業(yè)管理層及上級審計部門的需求和要求。這也使BPR理論在內(nèi)部審計的應(yīng)用提供了必要性。

（一）審計流程優(yōu)化是提高審計質(zhì)量的重要手段。審計工作質(zhì)量是內(nèi)部審計的關(guān)鍵。對于地市級企業(yè)內(nèi)部審計工作而言，審計工作質(zhì)量不單單在于完成了多少個審計項目，審計工作的質(zhì)量在于是否滿足管理層需求。提不出好的能夠解決問題的管理建議，對企業(yè)規(guī)范治理沒有起到應(yīng)有的作用；在面對困難問題時，無法向管理層諫言獻策，都是內(nèi)部審計工作質(zhì)量底下的表現(xiàn)。要提高審計工作質(zhì)量，就要對現(xiàn)有的流程進行優(yōu)化，把審計人員從流程中解放出來，專心于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，用高質(zhì)量的審計成果來滿足管理層需求。

（二）審計流程優(yōu)化是提高審計效率的重要方法。在現(xiàn)行的派駐體制下，審計人員兼顧監(jiān)督駐地與參審異地的雙重職能，如何用充分利用審計資源，提高審計效率，發(fā)揮全體審計人員“一盤棋”的作用，是派駐審計體制的重要課題。利用BPR理論，對多余的程序進行簡化、整合，讓有效的審計資源發(fā)揮最大的審計作用，讓審計人員的關(guān)注點集中放在審計效果而不是審計程序上，讓審計工作從履行程序向發(fā)揮職能進一步轉(zhuǎn)變。

三、BPR理論在內(nèi)部審計領(lǐng)域的具體應(yīng)用

依據(jù)BPR理論，內(nèi)部審計部門在現(xiàn)有審計流程上，分析影響審計效能的程序，主動優(yōu)化，并不等到審計程序與審計環(huán)境、審計目標(biāo)相互矛盾時，再被動的修改審計程序。審計流程優(yōu)化是為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)的，基于BPR理論，提出審計流程優(yōu)化的四個基本步驟實現(xiàn)：

（一） 審計流程規(guī)劃和分析

要開展審計流程優(yōu)化，首先要對現(xiàn)有的流程進行客觀的分析與審視，查找流程中與審計質(zhì)量直接相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計主要流程可以概括為：審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、審計報告、審計整改四個階段，其中又可以細分為審前調(diào)查、編制審計方案、審前培訓(xùn)、現(xiàn)場審計、編制底稿、編制報告、與被審計單位交換意見、審計整改等流程。審計人員在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，通過集體討論，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，提出并分析現(xiàn)有流程關(guān)鍵點有：審前知識培訓(xùn)、審計方案執(zhí)行、審計文書編制。

（二）審計流程設(shè)計

在對審計流程進行分析、對關(guān)鍵點進行辨識的基礎(chǔ)上，對其他不影響審計工作質(zhì)量、與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大或嚴(yán)重占用審計資源影響審計效率的流程進行不同程度的簡化。對不影響審計工作質(zhì)量的程序進行清除，與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大的進行簡化，嚴(yán)重占用審計資源的進行不要的均衡。在對審計流程進行清除、簡化、均衡的基礎(chǔ)之上，不斷利用程序之間的內(nèi)在聯(lián)系對審計流程進行整合優(yōu)化，提高審計質(zhì)量和運行效率。利用簡化和整理理論，我們經(jīng)過認(rèn)真思考后，縮短了審計通知書、審計方案方面的工作，縮短了審前準(zhǔn)備的時間，使得審計人員在遇到新問題、新情況時能夠迅速反應(yīng)、及時處理；將檢查問題和整改進一步整合，對問題早檢查、早發(fā)現(xiàn)、早整改，邊審邊改，不斷優(yōu)化，提高了審計工作效率。

（三）審計流程實施

下一步，我們計劃對新程序試運行一段時間，目的是為了根據(jù)新情況、新問題進行修正。全體審計人員統(tǒng)一認(rèn)識，嚴(yán)格執(zhí)行新流程，保證新的審計流程順利實施。試運行的過程中，要注意對新流程運行過程中的問題進行收集。要認(rèn)識到流程優(yōu)化不是一蹴而就的事，是一個不斷優(yōu)化、持續(xù)改進的過程。

（四）審計流程評價

結(jié)合新流程的實際運行效果和發(fā)現(xiàn)的各項問題，對審計流程優(yōu)化結(jié)果進行評價，判斷哪些修改有利于審計質(zhì)量提升，哪些修改影響審計工作質(zhì)量，進行再優(yōu)化、再補充?？偨Y(jié)經(jīng)驗成果，有效推廣，加快流程優(yōu)化工作的穩(wěn)定開展。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計作為全區(qū)行業(yè)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，對行業(yè)規(guī)范發(fā)展有著十分重要的作用。內(nèi)部審計要發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要提高工作質(zhì)量和效率。審計流程優(yōu)化是提高審計工作質(zhì)量、效率的有效手段。審計流程優(yōu)化工作對于市公司內(nèi)部審計工作是必要的，是有意義的。尤其在市場環(huán)境與行業(yè)形勢不斷變化的今天，內(nèi)部審計也必須要有危機意識，主動變化，適應(yīng)新形勢、新局面。利用流程優(yōu)化理論對審計流程進行不斷優(yōu)化，提高審計效率，拿出更多優(yōu)秀的審計成果，促進審計發(fā)展，提高內(nèi)部審計重要性。（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司）