曹宇

摘 要：隨著我國會計制度的不斷發(fā)展，公允價值在會計中的應(yīng)用日益受到社會各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)階段公允價值在我國會計應(yīng)用中仍存在著應(yīng)用范圍有限、應(yīng)用過于隨意等不足，嚴重制約了我國會計制度的進一步發(fā)展。本文通過對公允價值進行介紹，深入分析當代會計理論中公允價值應(yīng)用存在的問題，并提出完善公允價值在我國會計中應(yīng)用的具體措施，為我國會計制度的不斷完善建言獻策。

關(guān)鍵詞：公允價值；當代會計理論；具體措施

1、引言

根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會和我國財政部對公允價值的定義和解釋，公允價值是指報告實體所在市場的參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的脫手價格[1]。公允價值在會計中的應(yīng)用可以幫助報告實體更加準確地反映資產(chǎn)或負債的市場價值，從而更好地反映報告實體的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，基于此，財政部在2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準則，明確規(guī)定公允價值在我國會計中的應(yīng)用，新形勢下，加強對公允價值在我國會計應(yīng)用中的研究具有重要現(xiàn)實意義。

2、當代會計理論中公允價值應(yīng)用存在的問題分析

我國會計制度經(jīng)歷了多年的發(fā)展和積累，在公允價值應(yīng)用方面取得了一定成績，但是從公允價值在我國會計應(yīng)用的現(xiàn)狀來看，仍然存在著以下不足之處：

（1）公允價值認知存在偏差。就目前情況而言，我國會計人員綜合素質(zhì)有待提高，據(jù)財政部相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截止到2014年底，我國會計從業(yè)人員約1350萬，其中具有初級會計職稱以上的人員所占比例約為27.6%[2]?，F(xiàn)階段我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高客觀上導(dǎo)致了會計人員對公允價值的認知存在偏差，部分會計人員認為歷史成本才是企業(yè)實際發(fā)生的成本，而公允價值是參照市場價值來確定的，片面地認為公允價值的可信度沒有歷史成本高，甚至部分會計人員認為公允價值會加劇企業(yè)經(jīng)營業(yè)績波動而不愿意使用公允價值。

（2）公允價值應(yīng)用范圍有限。由于公允價值引入時間較短，同時市場經(jīng)濟的不完善也導(dǎo)致了公允價值的應(yīng)用缺乏良好的外部環(huán)境，因此，公允價值在我國會計中應(yīng)用范圍比較狹窄，現(xiàn)階段只有金融資產(chǎn)和負債的確認和計量可以直接應(yīng)用公允價值，其他資產(chǎn)或負債應(yīng)用公允價值必須滿足相關(guān)條件。這一問題直接導(dǎo)致了我國上市公司對公允價值的應(yīng)用不足，以我國上市公司中所占比重較大的投資性房地產(chǎn)公司為例，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，僅有18家上市投資性房地產(chǎn)公司在對資產(chǎn)的確認和計量中采用公允價值模式[3]。

（3）公允價值應(yīng)用過于隨意。新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)可以參照同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)在活躍市場上的報價來確定其公允價值，不存在活躍市場報價的可以采用估值技術(shù)來確定。但是公允價值在實際應(yīng)用中過于隨意，對于同一交易事項，部分企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定來確定其公允價值，部分企業(yè)按照協(xié)議價格來確定其公允價值，甚至有部分企業(yè)利用公允價值中估值技術(shù)的不完善人為操縱企業(yè)利潤。

（4）公允價值應(yīng)用成本過高。公允價值在企業(yè)會計中的應(yīng)用會增加企業(yè)經(jīng)營成本，通常表現(xiàn)在兩方面，一方面，公允價值應(yīng)用對于會計人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)要在會計工作加大公允價值的應(yīng)用必然要求提高會計人員素質(zhì)，這會導(dǎo)致企業(yè)人力成本不斷上升；另一方面，公允價值在應(yīng)用過程中涉及到估值技術(shù)，在當前市場經(jīng)濟不完善的情況下，企業(yè)要實現(xiàn)對資產(chǎn)和負債公允價值的準確計量必然會引起外部評估費用、審計費用等直接相關(guān)費用的增加。

3、完善公允價值在我國會計中應(yīng)用的具體措施

針對公允價值在我國會計應(yīng)用現(xiàn)狀中的不足之處，完善公允價值在我國會計中的應(yīng)用可以從以下方面著手：

（1）完善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境。公允價值在我國會計中應(yīng)用不足的一個重要原因在于缺乏一個完善的外部應(yīng)用環(huán)境，基于此，首先，政府應(yīng)當充分認識到加強公允價值在我國會計中應(yīng)用對于真實反映報告實體經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的重要性，加大對公允價值應(yīng)用的宣傳力度，深化社會主義市場經(jīng)濟改革，創(chuàng)造充分競爭的市場環(huán)境，著手修訂企業(yè)會計準則中不利于公允價值應(yīng)用的條例，健全公允價值應(yīng)用的法律體系。其次，政府應(yīng)當加快資產(chǎn)評估體系的建設(shè)步伐，加強資本市場和實體市場之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮資本市場對資產(chǎn)的定價作用，及時反映相關(guān)資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價。

（2）健全公允價值應(yīng)用的內(nèi)部制度。企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守財政部出臺的企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引等指導(dǎo)文件中關(guān)于公允價值應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定，科學設(shè)置企業(yè)會計部門和崗位，合理安排人員負責企業(yè)公允價值應(yīng)用的相關(guān)工作。對于企業(yè)在應(yīng)用公允價值中可能面臨的市場風險，企業(yè)應(yīng)當建立健全風險預(yù)警機制，增強企業(yè)對市場風險的辨識能力和應(yīng)對能力，完善企業(yè)風險管理體系[4]。同時，企業(yè)也要保持應(yīng)用公允價值在相關(guān)交易事項中應(yīng)用的一致性，會計人員應(yīng)當定期向股東大會、董事會等治理層反饋公允價值的估值方法和應(yīng)用準則等相關(guān)信息，強化企業(yè)內(nèi)部管理和控制。

（3）強化公允價值應(yīng)用的執(zhí)行監(jiān)督。首先，應(yīng)當加強公允價值應(yīng)用的日常執(zhí)行，企業(yè)會計人員應(yīng)當加強對公允價值的學習，深入了解公允價值的內(nèi)在含義和會計處理，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和日常交易事項，將公允價值應(yīng)用的具體流程和環(huán)節(jié)細化、具體化，增強公允價值在企業(yè)會計工作中應(yīng)用的可操作性。其次，應(yīng)當加強公允價值應(yīng)用的日常監(jiān)督，一方面，企業(yè)應(yīng)當健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系，加強對企業(yè)公允價值應(yīng)用的監(jiān)督管理；另一方面，政府應(yīng)當完善外部監(jiān)管體系，財政部應(yīng)當聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門加強對上市公司公允價值應(yīng)用情況的監(jiān)管，強化上市公司信息披露制度，充分發(fā)揮注冊會計師和社會公眾對企業(yè)的監(jiān)督作用[5]。

（4）加強公允價值應(yīng)用的隊伍建設(shè)。首先，政府相關(guān)部門應(yīng)當加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，強制要求會計從業(yè)人員定期參加會計相關(guān)方面的學習班，并加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高我國會計人員的綜合素質(zhì)。其次，企業(yè)應(yīng)當加強人力資源管理，一方面，企業(yè)可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極吸引外部高素質(zhì)會計人員為本企業(yè)服務(wù)；另一方面，企業(yè)也要加強對現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)，定期舉行公允價值方面的理論知識和實務(wù)操作研討班，鼓勵會計人員積極參加相關(guān)方面的資格認證考試，及時更新會計人員知識系統(tǒng)，提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)。

4、結(jié)語

綜上所述，公允價值在我國會計應(yīng)用中仍存在著認知偏差、應(yīng)用范圍有限、應(yīng)用過于隨意、應(yīng)用成本過高等問題，通過完善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境、健全公允價值應(yīng)用的內(nèi)部制度、強化公允價值應(yīng)用的執(zhí)行監(jiān)督、加強公允價值應(yīng)用的隊伍建設(shè)等措施，可以完善公允價值在我國會計中的應(yīng)用，為我國會計制度的深入發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。（作者單位：山西工商學院）

參考文獻：

[1] 孫春峰. 公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示[J]. 財經(jīng)界（學術(shù)版），2015，08：279.

[2] 孫夢嬌，李玉紅. 公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示[J]. 商場現(xiàn)代化，2014，01：178-179.

[3] 侯穎. 關(guān)于公允價值及其決策相關(guān)性的思考[J]. 會計之友（上旬刊），2010，07：20-21.

[4] 張先敏. 金融危機對會計基本理論影響的新思考[J]. 財會通訊，2011，06：3-5+161.

[5] 宋子睿. 關(guān)于公允價值會計順周期效應(yīng)的思考——基于后金融危機的視角[J]. 財經(jīng)界（學術(shù)版），2015，01：154-155.