江健

摘要：營改增后，企業(yè)避免了以往重復(fù)納稅以及稅率較高的經(jīng)營環(huán)境，自從營業(yè)稅改增值稅改革正式實施以來，我國的稅制結(jié)構(gòu)中的一些不合理的部分得到了改變。但是這一改革并沒有減輕所有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，呈現(xiàn)有增有減的局面，因此企業(yè)要進(jìn)行合理的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增;稅制結(jié)構(gòu);策略

一、引言

為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

營改增之前的增值稅在我國只局限于部分商品銷售與應(yīng)稅勞務(wù)之中，它的優(yōu)點是能夠環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，很好的解決銷售過程中重復(fù)征稅的問題。而在我國，增值稅的納稅人通常購買營業(yè)稅服務(wù)卻無法獲得增值稅的專用抵扣發(fā)票，顯然這無形之中增加了納稅人的負(fù)擔(dān);而且服務(wù)業(yè)內(nèi)部、不同的服務(wù)業(yè)之間、以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間無法取得增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的稅負(fù)，也影響了增值稅抵扣鏈條的完整性;由于營業(yè)稅的稅制制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作， 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果， 影響了我國國際競爭力，因此迫切需要進(jìn)行營改增稅制改革。2011年11月16日，我國通過了《關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改征增值稅試點方案）的通知》，決定在“十二五”期間全面完成營改增的任務(wù)。

二、營改增對企業(yè)的影響

（一）降低稅負(fù)解放生產(chǎn)力

顯然，在營改增的背景之下，以往重復(fù)納稅的問題得到了充分的解決，這對于各行業(yè)特別是中小企業(yè)來說具有重大意義，對它們的生產(chǎn)力起到了大大的解放作用，同時擴(kuò)大了中小企業(yè)的生存空間，對于年輕創(chuàng)業(yè)者來說，營改增更是一個利好消息，因為這樣可以減輕他們的創(chuàng)業(yè)負(fù)擔(dān)。例如新興某航空信息軟件公司，通過整合自身會計系統(tǒng)，合理安排公司籌資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等合理決策，利用營改增這一利好時機(jī)，利用國家法規(guī)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既保證企業(yè)完成納稅義務(wù)，又降低了稅收負(fù)擔(dān)提高了稅后利潤，實現(xiàn)自身更進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）使部分企業(yè)實際稅負(fù)增加

雖然營改增給大部分企業(yè)帶來了減輕負(fù)擔(dān)增加利潤的好處，但也難免存在一部分企業(yè)，它們的稅負(fù)在營改增之后不降反升，其主要原因還在于與其來往的企業(yè)，每個企業(yè)都有自身固定的貿(mào)易伙伴，在營改增之前，各個企業(yè)按照營業(yè)稅進(jìn)行納稅，而營改增之后，營改增的企業(yè)按照增值稅進(jìn)行納稅，其未進(jìn)行營改增的合作伙伴并不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，換言之，這些營改增企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道，因此它們要繳納的費用上升。例如安徽江淮汽車物流公司，2012年安徽江淮汽車物流公司進(jìn)入營改增的試點，但該企業(yè)的上下游企業(yè)大部分均為試點外企業(yè)，這樣一來，安徽江淮汽車物流公司就無法取得增值稅專用發(fā)票，相比較進(jìn)入試點之前，安徽江淮汽車物流公司的總體稅負(fù)沒有減少，反而大大增加了。

三、營改增后企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的合理策略

（一）選擇合理的貿(mào)易伙伴，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道

上文中已經(jīng)提及，有部分企業(yè)在營改增之后稅負(fù)不降反升，因此對于進(jìn)入營改增試點的企業(yè)來說，首當(dāng)其沖的任務(wù)便是選擇合理的貿(mào)易伙伴，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道，特別是擁有高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。最好的辦法便是選擇一般納稅人作為自身的貿(mào)易伙伴，因為一般納稅人的增值稅率高于小規(guī)模納稅人增值稅率，如果本企業(yè)屬一般納稅人的話，便可以獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣。而如果大部分貿(mào)易伙伴仍然不在試點內(nèi)，就應(yīng)該在所有行業(yè)完全實現(xiàn)營改增之前尋找已進(jìn)入試點內(nèi)的臨時貿(mào)易伙伴，這樣就可以減輕這個過渡階段企業(yè)所面臨的高額稅負(fù)，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

（二）利用營改增，企業(yè)適當(dāng)改變經(jīng)營模式，達(dá)到減輕稅負(fù)的作用

企業(yè)可以借助融資租賃，一方面可以融資租入固定資產(chǎn)，另一方面，還可以取得增值稅進(jìn)項發(fā)票。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃，資產(chǎn)的最終所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移也可以保留。由于其融資與融物相結(jié)合的特點，出現(xiàn)問題時租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時對企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。不僅如此，資產(chǎn)租賃，現(xiàn)在已屬營改增范圍了，企業(yè)在實行資產(chǎn)租賃時，可以取得增值稅進(jìn)項發(fā)票了，承租方可以抵扣很大一部分進(jìn)項稅額，為承租方節(jié)約很大一筆資金，同時對于資產(chǎn)的出租方而言，其業(yè)務(wù)更是得到了拓展。

（三）按照自身企業(yè)會計系統(tǒng)的完備性合理選擇納稅人身份

在繳納增值稅的過程中，納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對一般納稅人采用不同行業(yè)不同稅率的做法進(jìn)行納稅，對小規(guī)模納稅人則采用簡易計稅的方法，統(tǒng)一以3個百分點計征稅款。對于企業(yè)而言，應(yīng)該預(yù)先計算好不同納稅人身份所背負(fù)的稅負(fù)額度各是多少，進(jìn)行比較從而選擇出合理的納稅人身份。例如廈門佳吉物流有限公司為“營改增”試點地區(qū)一般納稅人，主要對外提供交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，2013年，該公司預(yù)計年銷售額為600萬元（含稅），其中交通運輸服務(wù)的銷售額為400萬元，物流輔助服務(wù)的銷售額為200萬元，可抵扣進(jìn)項稅額共計10萬元，若該公司繼續(xù)維持增值稅一般納稅人身份，合計納稅45.056萬元;若該公司分立為甲、乙兩個公司，交通運輸服務(wù)400萬元由甲公司提供，物流輔助服務(wù)200萬元由乙公司提供，則甲公司和乙公司的年銷售額都在500萬元以下，符合試點小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此時兩公司合計納稅19.288萬。因此廈門佳吉物流公司應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。相反，如果企業(yè)本身本是小規(guī)模納稅人，而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人身份對企業(yè)而言具有有利影響時，企業(yè)應(yīng)爭取一般納稅人身份。

（四）繼續(xù)利用原有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

1. 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計13項。

2. 跨年度租賃合同的過渡安排。試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。這對出租方來說，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，對承租方來說，可以與出租方商量，取消合同，重簽合同，出租發(fā)票就可以開具增值稅發(fā)票。

3. 現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其營改增后以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

（五）企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)及時更新相關(guān)稅收政策，提高自己的稅收籌劃能力與財務(wù)管理能力

例如相關(guān)政策中指出如果某些試點企業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反升，符合要求的便可向當(dāng)?shù)刎斦块T申請定期補助。這一系列稅收優(yōu)惠政策實行的主要目的便是有效的減少營改增的改革阻力，加快營改增在全國各行各業(yè)的普遍實施。

為了規(guī)范和完善跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局對《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，自2014年10月1日起施行。企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做到合理利用，提高企業(yè)稅后利潤。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項重大舉措，意義十分重大，它完善了增值稅的抵扣鏈，減輕了納稅人的稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)的活力。政府應(yīng)該根據(jù)需要，出臺滿足各類型企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到對各企業(yè)的鼓勵作用，減少我國營業(yè)稅改增值稅過程中的阻力;企業(yè)決策層應(yīng)牢牢把握住每一個發(fā)展機(jī)會，根據(jù)自身行業(yè)發(fā)展特點，利用本企業(yè)的財務(wù)工作者的稅收知識，充分合理運用相關(guān)的稅收政策，最大程度地為自身企業(yè)降低稅負(fù)，謀求最大程度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]石勤.營改增下物流企業(yè)納稅籌劃策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（04）.

【作者單位：盛利屋木業(yè)（昆山）有限公司】