龍友玉

摘要：文章主要是根據(jù)煙葉復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)，涉及的主要稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初步探索，由于煙葉復(fù)烤生產(chǎn)企業(yè)是近20年才從煙草工業(yè)企業(yè)分離出來的新型產(chǎn)業(yè)，起步晚的同時(shí)又由于具有季節(jié)性生產(chǎn)的特性，因此要進(jìn)行納稅籌劃存在一定的難度。因此文章從分析煙葉復(fù)烤企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能和存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：煙葉復(fù)烤;季節(jié)性;稅務(wù)籌劃

國(guó)家改革開放30余年，煙草工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了20年多年的高速發(fā)展，在得到高速發(fā)展的同時(shí)，也受到社會(huì)廣泛關(guān)注，民眾控?zé)?、禁煙意識(shí)有了很大的提升，國(guó)家于2005年經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)加入《煙草控制框架公約》，承諾在2011年1月9日前采取積極有效政策在室內(nèi)公共場(chǎng)所、室內(nèi)工作場(chǎng)所防止公民接觸煙草煙霧，并廣泛禁止所有煙草廣告、促銷和贊助。近年來，禁止公共場(chǎng)所吸煙的地方性法規(guī)相繼頒布，國(guó)家級(jí)的《控?zé)煑l例》也將于不久的將來進(jìn)行公布執(zhí)行，煙草行業(yè)形式不容樂觀，煙草行業(yè)居安思危，開源節(jié)流的同時(shí)從管理上要效益，在生產(chǎn)技術(shù)上提高現(xiàn)代化水平，加強(qiáng)成本控制;在稅收方面依照國(guó)家稅收、征管等法律法規(guī)足額納稅，但同時(shí)可根據(jù)煙草行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)性地進(jìn)行一定的納稅籌劃，特別是煙葉復(fù)烤企業(yè)，作為煙草行業(yè)中的最基層的復(fù)烤加工企業(yè)，收入來源單一，成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理重中之重，在進(jìn)行成本控制的同時(shí)，也可通過多渠道為企業(yè)創(chuàng)收節(jié)支，而稅務(wù)籌劃正是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的渠道之一，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中具有重要意義。

一、煙葉復(fù)烤企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

（一）煙葉復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)

煙葉復(fù)烤企業(yè)主要業(yè)務(wù)是通過接受煙草工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的委托對(duì)煙葉進(jìn)行復(fù)烤加工，就提供的煙葉委托復(fù)烤加工生產(chǎn)服務(wù)收取加工費(fèi)，從而產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入和支出，一般屬增值稅一般納稅人，由于沒有煙葉收購(gòu)權(quán)，不能直接進(jìn)行收購(gòu)，煙葉復(fù)烤企業(yè)接受各煙草工業(yè)企業(yè)訂單委托加工;全國(guó)各大煙草工業(yè)企業(yè)在煙草商業(yè)公司購(gòu)買煙葉，然后委托煙葉復(fù)烤企業(yè)進(jìn)行復(fù)烤加工之后，產(chǎn)出片煙封箱運(yùn)回，產(chǎn)生廢棄物煙梗煙末等。很多復(fù)烤企業(yè)都具有季節(jié)性生產(chǎn)的特征。即每年上半年一般生產(chǎn)到4～6月，下半年最早的在8月開工，很多復(fù)烤企業(yè)一般一年生產(chǎn)6～10個(gè)月，停產(chǎn)2～6個(gè)月，由于生產(chǎn)期間的資金支付金額相對(duì)集中，致使金額較大，資金流難以控制，更由于季節(jié)性生產(chǎn)的原因，其納稅沒有規(guī)律，每到生產(chǎn)季節(jié)納稅金額較大較集中，而在停產(chǎn)期間，其主要稅種增值稅和企業(yè)所得稅納稅金額幾乎為零。相對(duì)于資金較為緊缺的企業(yè)來說，生產(chǎn)期間的稅負(fù)劇增，對(duì)企業(yè)來說是一種相對(duì)來說比較重的負(fù)擔(dān)，因此對(duì)成熟階段、規(guī)模較大的煙葉復(fù)烤企業(yè)來說將長(zhǎng)期價(jià)值最大化作為企業(yè)根本目標(biāo)，進(jìn)行納稅籌劃是非常必要的。

（二）稅收籌劃對(duì)于煙葉復(fù)烤企業(yè)的意義

1. 減輕稅收負(fù)擔(dān)

煙葉復(fù)烤企業(yè)在煙草行業(yè)當(dāng)中是屬新興產(chǎn)業(yè)，其處于煙草行業(yè)的底層，因此屬于煙草行業(yè)的弱勢(shì)群體，其收入來源于煙草行業(yè)內(nèi)部，收入單一，沒有自主定價(jià)權(quán)，資金流相對(duì)于煙草行業(yè)來說是屬于偏少的企業(yè)，因此可通過納稅籌劃，使企業(yè)達(dá)到減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間;進(jìn)行納稅籌劃，其目的主要是在增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入的同時(shí)，盡可能減少稅金支付。企業(yè)納稅籌劃前提條件是要合法合規(guī)，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行納稅籌劃，即熟悉和掌握國(guó)家法律法規(guī)的前提下，相對(duì)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅務(wù)成本;企業(yè)通過稅收籌劃，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，延遲納稅時(shí)間，可以視同為企業(yè)獲得無息貸款，如果企業(yè)有能力運(yùn)用這種貨幣的時(shí)間價(jià)值，加強(qiáng)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，將會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

2. 規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煙葉復(fù)烤企業(yè)納稅籌劃必須在稅法所允許的范圍進(jìn)行，有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是納稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，要想規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，煙葉復(fù)烤企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須通過學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律法規(guī)、學(xué)稅法、了解稅法，通過合法合規(guī)的納稅籌劃從而達(dá)到規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3. 有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

納稅籌劃過程需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面事先進(jìn)行科學(xué)安排，要想企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排合理和科學(xué)，必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和管理手段，而這又促使煙葉復(fù)烤企業(yè)中高層管理人員必須去了解和學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)、同時(shí)學(xué)習(xí)科學(xué)管理方式和方法，并運(yùn)用到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理，從而有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)管理精益化。

二、煙葉復(fù)烤企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）國(guó)家稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容，不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類型：激勵(lì)性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權(quán)性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策，但是國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r需要對(duì)稅收政策進(jìn)行一定的調(diào)整，以達(dá)到影響經(jīng)濟(jì)的目的。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)增長(zhǎng)，國(guó)家不斷為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、為控制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，通過調(diào)整稅收政策來達(dá)到或適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，企業(yè)就面臨著稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的變化導(dǎo)致企業(yè)原先所選的節(jié)稅、避稅策略失去原有的效用，進(jìn)而導(dǎo)致稅收策劃的失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的危險(xiǎn)，特別是煙草行業(yè)，更是社會(huì)、稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)，而作為煙葉復(fù)烤企業(yè)更不另外，因此煙葉復(fù)烤企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和預(yù)測(cè)政策變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，以防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，沒有任何的處置措施。

（二）稅務(wù)籌劃的片面性

稅務(wù)籌劃受國(guó)家政策影響，也受地方政府和地方法律法規(guī)的影響，同時(shí)與決策者、稅務(wù)策劃者的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)喜好等也有關(guān)：1. 決策者片面地認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情，而與其他部門無關(guān)，或認(rèn)為與稅務(wù)部門搞好關(guān)系就能疏通擺平，盲目操作造成的納稅風(fēng)險(xiǎn);2. 納稅籌劃人員主管性、片面性帶來的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)稅收政策理解不到位不全面、或是稅收優(yōu)惠政策理解不透徹，應(yīng)用不到位從而形成逃稅、偷稅，喪失誠(chéng)信納稅的信用，致使企業(yè)聲譽(yù)受到嚴(yán)重影響;3. 單純以降低稅負(fù)為主的納稅籌劃目標(biāo)的片面性，片面強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)而忽視了其他非稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，也就是說沒有充分考慮因納稅籌劃導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、環(huán)保責(zé)任等方面風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的加大;4. 沒有將納稅籌劃置于企業(yè)整體理財(cái)活動(dòng)之中，沒有與其他籌資、投資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)充分聯(lián)系，因而缺乏全面性和系統(tǒng)性，未能充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，因而具有短期性。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差性

在很長(zhǎng)的時(shí)間里，由于我國(guó)稅法制定中常保留一定的彈性空間，致使我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)非常之大，且各地執(zhí)行也極不統(tǒng)一，以及執(zhí)法人員的素質(zhì)各有差別，造成稅務(wù)行政執(zhí)法偏差性。由此會(huì)產(chǎn)生這樣的情況，稅收籌劃合法，但由于稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)差異，造成稅收籌劃被劃定的結(jié)論也是不盡相同，可能會(huì)因?yàn)楹戏ǖ男袨楸慌卸橥刀愋袨?，而宣告失敗，致使企業(yè)節(jié)稅目的無法實(shí)現(xiàn)的同時(shí)反而更加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（四）稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

由于煙葉復(fù)烤企業(yè)基本規(guī)模不大，大部分屬中小企業(yè)，受成本效益限制，其在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，要求條件并不高，基本是最低門檻，因此也造成財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體不高的狀況，而由于煙葉復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性，故策劃方案的制定與具體實(shí)施基本由企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行實(shí)施，受制于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的理解不深、掌握不到位，會(huì)造成稅收策劃的不合理及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)存在，而稅收策劃的合法性由稅務(wù)部門來認(rèn)定，故就有因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃人員的理解與稅務(wù)理解偏差而造成稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定為合法的風(fēng)險(xiǎn)存在。

三、針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范措施

（一）密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于國(guó)家稅收政策不管因何種原因發(fā)生變動(dòng)，都有可能造成納稅籌劃的失效，因此必須密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，全面掌握稅收各項(xiàng)政策及其操作過程，以免得不償失;同時(shí)多與稅務(wù)專家接觸，了解他們對(duì)稅法的理解，溝通雙方的差異，以達(dá)到求同存異，向他們咨詢國(guó)家稅法法規(guī)的變化，針對(duì)文章上述四種類型的稅收政策，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)要盡量回避限制性稅收政策，主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，即積極用好、用足、用活各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)最好的方法就是塑造一種風(fēng)險(xiǎn)文化，風(fēng)險(xiǎn)文化是企業(yè)內(nèi)部控制制度范疇在人們意識(shí)形態(tài)上的延伸和表現(xiàn)，是一種自覺意識(shí)的行為，是管理者做決策時(shí)、企業(yè)流程優(yōu)化時(shí)、企業(yè)變革時(shí)、員工日常工作中、與客戶談判等情況下，所表現(xiàn)出來的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)意識(shí)，是一種理性的應(yīng)對(duì)。在納稅和納稅籌劃上，企業(yè)更要有這樣的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，作為企業(yè)要有積極主動(dòng)的納稅意識(shí)，不要一味追求減負(fù)少稅，從而步入逃稅、偷稅風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)企業(yè)也應(yīng)意識(shí)到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)存在，因?yàn)榧{稅籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)是在法律規(guī)定的邊緣操作，其實(shí)蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以力借力，規(guī)避稅務(wù)籌劃片面性風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)行政執(zhí)法偏差性風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性要求高，綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的活動(dòng)，不僅要求策劃人員精通稅法、更要具備會(huì)計(jì)、金融、投資、管理等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和能力，相比企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，納稅籌劃人員的素質(zhì)要求更高，而由企業(yè)財(cái)務(wù)人員承擔(dān)這樣的技術(shù)性要求很高的業(yè)務(wù)和活動(dòng)，可能無法達(dá)到其節(jié)稅和減負(fù)的目的，反而誤入違法違規(guī)的歧途，因此，在有必要的情況下，在籌劃方案的節(jié)稅額遠(yuǎn)大于籌劃成本時(shí)，可以聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人員來進(jìn)行納稅籌劃方案的咨詢或制定，以其專業(yè)能力和方法幫助企業(yè)制定更為合法合規(guī)的方案，并協(xié)助完成方案的實(shí)施，從而達(dá)到規(guī)范納稅籌劃，提高納稅籌劃的合理、合法性，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案能否得到有效實(shí)施，前提需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因此應(yīng)以尊重稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員上下的溝通，邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，通過稅企攜手共建活動(dòng)等，得到其專業(yè)的認(rèn)同和支持，才能有效實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，并達(dá)到我們稅務(wù)籌劃的目的。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的即實(shí)現(xiàn)合理避稅和節(jié)稅，但不是偷稅，在企業(yè)達(dá)成節(jié)稅目的同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本，可行的納稅籌劃方案即使得納稅籌劃節(jié)稅額要大于籌劃方案的成本和風(fēng)險(xiǎn)損失，其方案才是可行，否則，其方案是不能被企業(yè)所接受。因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)必須貫徹成本效益原則，在制定納稅籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及機(jī)會(huì)成本，以保障稅收籌劃方案能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。

（四）提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，很大程度上是由稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)和能力決定的，要保證稅務(wù)籌劃方案的可行，就應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。首先，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行研究，了解合法和非法的界定，劃分合法和非法的界限，以保障稅務(wù)籌劃的合法;其次，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃及對(duì)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)知識(shí)和能力的培訓(xùn)，為稅務(wù)籌劃人員提供專業(yè)的外部培訓(xùn)或者定期聘請(qǐng)外部專家的進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，并通過考核的方式提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平，當(dāng)稅務(wù)籌劃人員具備較高的稅收政策水平，具有對(duì)稅收政策深層加工的能力時(shí)，才能保證籌劃方案的合法性，納稅籌劃人員的良好專業(yè)水平是稅收籌劃成功的另一基本保證。再次，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平，職業(yè)道德水平?jīng)Q定一個(gè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，也是納稅籌劃財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃的道德規(guī)范基礎(chǔ)，有好的職業(yè)道德水平，才能依照國(guó)家稅法規(guī)定制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)合理節(jié)稅，避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，作為煙草行業(yè)的納稅籌劃人員更要堅(jiān)守職業(yè)道德，不得違背財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德要求，做違背國(guó)家利益和消費(fèi)者利益的事情，不得以損害國(guó)家利益為目的納稅籌劃行為。最后，納稅籌劃人員具備良好的溝通能力，必須具備良好的溝通能力，與稅務(wù)部門進(jìn)行良好溝通，以獲得國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)同并得到的他們的幫組，使的納稅籌劃方案合法合規(guī)。

四、結(jié)束語

綜上述，煙葉復(fù)烤企業(yè)可以通過合理策劃規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，并能為煙葉復(fù)烤企業(yè)帶來稅收策劃的收益，但必須采取相應(yīng)的有效措施，做好風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避，以便合法合規(guī)及更好地達(dá)到稅收籌劃的最終目的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：湘西鶴盛原煙發(fā)展有限責(zé)任公司）