丁巧先

摘要：新會計準則和新所得稅法對會計核算和納稅申報存在差異作重要闡述，本文從會計工作實踐和實際納稅申報及納稅調整重點對會計核算與納稅申報差異產生的淵源；會計核算與納稅申報差異的納稅調整方法；會計報表與所得稅納稅申報表的銜接；稅收與會計差異的分類四個方面對二者進行比較分析，有助于企業(yè)系統(tǒng)、深刻地認識二者差異，準確把握會計核算和納稅調整、納稅申報工作。從而能深刻把握、理解新會計準則和新所得稅法精髓。

關鍵詞：會計核算；納稅申報；比較；差異

會計核算屬于會計法調整的范疇，納稅申報屬于稅法調整范疇，二者相互影響，共同發(fā)展。會計核算是納稅申報的基礎和前提；納稅申報是會計核算在稅務上具體表現(xiàn)和不斷完善過程。二者之間存在著差異，企業(yè)作為會計主體既要做好會計核算，又要做好納稅申報工作，作為會計主體企業(yè)要按會計準則要求進行會計核算和填報財務報表，作為納稅人要按稅法規(guī)定申報納稅。

一、會計核算與納稅申報差異產生的淵源

（一）會計核算提供會計信息、反映受托責任。納稅申報目的是確保稅源和財政收入。

（二）會計核算的基礎與稅法的比較：會計核算的基礎是權責發(fā)生制原則；納稅申報的基礎一般是權責發(fā)生制，有時偶爾也采用收付實現(xiàn)制 。因為納稅申報要遵循納稅必要資金原則；會計對收入確認與稅法對收入確認僅區(qū)別在相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，因此稅法確認計量基礎一般貫徹權責發(fā)生制原則，偶然所得及其他所得采用收付實現(xiàn)制原則。

（三）會計核算與納稅申報計量方法的比較：會計核算計量方法可采用歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等計量屬性。納稅申報一般遵循實際成本原則，如果納稅申報時資產背離實際成本，企業(yè)必須以相關資產隱含的增值或損失按照規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。納稅申報不可采用實際成本以外其他計量屬性，不允許采用可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量，不考慮資金時間價值。

（四）會計核算信息質量要求與納稅申報原則的比較：

1、會計核算可靠性要求真實、完整、可靠。月度、季度納稅申報時企業(yè)必須以真實的會計核算資料為基礎，以企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用按稅法要求按標準比例扣除。稅法要求像招待費、廣告費、捐贈、非正常損失等未經稅務機關審批不得扣除；高新企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除等受法定性原則修正，會計核算真實性原則在稅收中并未完全貫徹。

2、會計核算信息相關性應當與決策相關；納稅申報相關性應按照企業(yè)會計核算實際發(fā)生的與取得收入有關的成本、合理費用按標準比例納稅調整。會計核算信息相關性要求企業(yè)采集會計信息滿足核算和決策，企業(yè)納稅申報相關性強調是信息采集滿足征稅的需要。

3、會計核算采用折舊、減值準備等方法合理核算資產、收益，遵循謹慎性原則，既不應高估資產或者收益，也不應低估負債或者費用。納稅申報時可扣除的費用即使需要納稅調整，不論何時支付其金額必須是確定的。企業(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，只要未經稅務機關核實的支出不允許在稅前扣除。

4、會計重要性應當反映所有重要交易或事項；稅法法定性不僅反映重要交易或事項，而且反映一般交易或事項，不論項目性質和金額大小，稅法規(guī)定只要征收的一律征稅，稅法規(guī)定不征稅或免稅一律不征稅或免稅。稅法對征稅對象不承認重要性原則，不進行會計前期差錯的處理。

二、會計核算與納稅申報差異的納稅調整方法

（一）會計核算與企業(yè)所得稅納稅申報及調整

1、企業(yè)所得稅預繳基數(shù)為實際利潤。實際利潤是按會計核算的利潤總額減去以前年度彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入；調增按稅法規(guī)定不應扣除的費用后余額。企業(yè)按稅務機關規(guī)定實行按月或按季預繳，年底按稅務機關要求填報所得稅申報表和納稅調整相關報表。

2、企業(yè)在年終結賬時要準確核算會計利潤，填報所得稅納稅申報表時，需要對相關收入與費用按會計與稅法的差異進行納稅調整。同時針對不同企業(yè)要按資產負債表債務法或應付稅款法計算所得稅費用。

（二）準確把握企業(yè)所得稅費用核算方法

①大中型企業(yè)計算所得稅費用采用資產負債表債務法。首先要對企業(yè)資產負債的賬面價值和資產負債的計稅基礎進行比較，如果符合應納稅暫時性差異條件，確定遞延所得稅負債；如果符合可抵扣暫時性差異條件，確定遞延所得稅資產；同時稅前會計利潤加上納稅調整增加額減去納稅調整減少額，計算應納所得稅額；通過應納所得稅額、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產確定所得稅費用。

② 小型微利企業(yè)計算所得稅費用采用應付稅款法。稅前會計利潤加上納稅調整增加額減去納稅調整減少額，計算應交所得稅，確定所得稅費用等于應交所得稅。

三、會計報表與所得稅納稅申報表的銜接

新會計準則的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》及其應用指南勾勒出的新財務報表體系在內部構成、結構設計以及具體報表項目等方面發(fā)生了顯著變化。通過對新舊財務報表體系進行比較與分析，能幫助信息使用者正確解讀財務信息，促進會計目標的實現(xiàn)。國際通行：會計利潤加減納稅調整獨立的所得稅賬目核算納稅申報表主表1-13行，完全是企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，因此要堅持在會計正確核算的基礎上進行所得稅申報。14-25行集中體現(xiàn)了稅收政策的正確把握，運用稅收與會計差異的調整。

四稅收與會計差異的分類

（一）收入類、扣除類、資產類

1、減少所得稅額

應納稅所得額〈會計利潤（納稅調減）會計確認收入稅收不確認

2、增加所得稅額

應納稅所得額〉會計利潤（納稅調增）①會計不確認收入稅法計收入；② 會計確認費用損失稅法不允許扣除。

3、未來減少所得稅額——可抵扣暫時性差異

當期應納稅所得額〉會計利潤（納稅調增）①會計當期不確認收入，以后期間確認，但按稅法規(guī)定應當計入當其應稅所得額。②會計當期確認費用，而企業(yè)所得稅卻不允許當期扣除而待以后扣除。

4、未來增加所得稅額——應納稅暫時性差異

當期應納稅所得額〈會計利潤（納稅調減） ， 暫時性差異影響計稅所得并不影響會計利潤，對此類納稅調整除調稅外，還需要通過所得稅會計的方法進行相應的賬務處理。

5、企業(yè)采用資產負債表債務法與應付稅款法核算要求及會計分錄處理

⑴企業(yè)一般在資產負債表日進行確認；如果特殊交易或事項應在確認資產負債時；

⑵具體會計分錄處理：

企業(yè)會計準則規(guī)定：

借：所得稅費用——遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

貸：應繳稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債或遞延所得稅資產

小企業(yè)會計準則規(guī)定：應納稅額等于所得稅費用——應付稅款法

借：所得稅費用

貸：應繳稅費——應交所得稅

（作者單位：宿豫區(qū)陸集鎮(zhèn)農業(yè)經濟技術服務中心/會計核算中心）

參考文獻：

[1]《新會計準則2007.1.1》； （上市公司）

[2]《新會計準則2008.1.1；》 （金融企業(yè)、國有大中型企業(yè)）

[3]《企業(yè)會計制度和原企業(yè)會計準則》； （非上市其他企業(yè)）

[4]《小企業(yè)會計準則2013.1.1?！?（小企業(yè)）

[5]《所得稅法實施條例：2008.1.1?！?/p>