趙紅兵 鄭亮

作者簡介：趙紅兵（1972-），男，漢，高級經(jīng)濟(jì)師，長期從事財(cái)務(wù)管理工作。

鄭亮（1986-），男，漢，工程師，長期在馬來西亞從事項(xiàng)目管理工作。

摘要：本文主要介紹了馬來西亞的稅制情況，通過對馬來西亞稅收政策和GST稅收新政策的介紹，為在馬來西亞投資的中國企業(yè)的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：馬來西亞；稅收政策；GST；稅收籌劃

1.馬來西亞現(xiàn)行稅制情況

在“一帶一路”戰(zhàn)略的帶動下，許多中國企業(yè)紛紛征戰(zhàn)海外，其中有許多企業(yè)選擇了中國的海上近鄰馬來西亞。該國政局相對穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期強(qiáng)，近年來基礎(chǔ)建設(shè)投資不斷加大，各行業(yè)發(fā)展較好。

馬來西亞地處東南亞地區(qū)，屬于中等偏上收入國家。馬來西亞聯(lián)邦和各州政府實(shí)行分稅制，稅收的立法和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦。

聯(lián)邦稅種分為直接稅和間接稅，由聯(lián)邦政府下屬的內(nèi)陸稅務(wù)局和皇家稅務(wù)局分別征收。直接稅有公司所得稅、個人所得稅、不動產(chǎn)盈余稅和石油所得稅等；間接稅有銷售稅、服務(wù)稅、國產(chǎn)稅、印花稅、進(jìn)口稅、出口稅和營業(yè)稅等。

各州政府征收土地稅、森林稅、礦產(chǎn)稅、酒店稅、娛樂稅、門牌稅等。各州政府不設(shè)專門的地方稅務(wù)局，而是根據(jù)征收的稅種由相關(guān)的行政管理部門負(fù)責(zé)征收，如土地稅和礦產(chǎn)稅有州礦務(wù)局征收；森林稅由州林業(yè)局征收；州政府只給予政策上的支持。

外國公司和個人同馬來西亞企業(yè)和公民一樣同等納稅。

2.主要稅種

（1）公司所得稅。馬來西亞經(jīng)營的公司，其所有收入均應(yīng)繳納所得稅。公司所得稅的納稅主體分為本地公司和外國公司，兩者在納稅上有所區(qū)別。馬來西亞2014年財(cái)政預(yù)算案將馬來西亞的公司稅從25%降低到了24%：

① 實(shí)收資本在250萬（含250萬）馬幣的本地公司，第一個50萬馬幣收入部分的稅率為20%；之后的部分稅率為24%。

② 實(shí)收資本在250萬馬幣以上的本地公司，稅率為24%。

③ 外國公司的稅率統(tǒng)一為24%。

（2）個人所得稅。馬來西亞個人所得稅的納稅人主體也分為馬來西亞居民和外國公民。馬來西亞居民和取得工作簽證超過183天的外國公民在境內(nèi)取得的所得扣除個人減免稅額后的部分應(yīng)按累進(jìn)稅率繳稅，見表2.1所示。外國公民的稅率固定為26%。

（3）預(yù)扣稅。外國公司或個人應(yīng)繳納預(yù)扣稅：特殊所得（動產(chǎn)的使用、技術(shù)服務(wù)、提供廠房及機(jī)械安裝服務(wù)等）稅率為10%；利息收入稅率為15%；依照合同獲得承包費(fèi)用：承包商繳納10%，雇員繳納3%；傭金、保證金、中介費(fèi)等稅率為10%。

（4）房地產(chǎn)盈利稅。隨著馬來西亞房地產(chǎn)價格升高，2014年財(cái)政預(yù)算案將房地產(chǎn)盈利稅調(diào)整為：馬來西亞公民持有不動產(chǎn)，3年內(nèi)出售，稅率30%；持有4～5年間出售，稅率20%；持有超過5年出售，稅率5%；外國公民持有不動產(chǎn)5年內(nèi)出售，稅率30%，持有超過5年出售，稅率5%。

（5）石油所得稅。征收對象為在馬來西亞從事石油領(lǐng)域上游行業(yè)的企業(yè)，包括馬來西亞國家石油公司（Petronas）等納稅個體，稅率為38%。

（6）銷售稅。對所有在馬來西亞制造的產(chǎn)品和進(jìn)口商品征收銷售稅，稅率范圍在5%～10%。2015年4月1日起銷售稅和服務(wù)稅被消費(fèi)稅取代。

（7）服務(wù)稅。對專業(yè)人員、廣告公司、私人醫(yī)院及賓館酒店等公司提供的服務(wù)收取6%的服務(wù)稅。2015年4月1日起銷售稅和服務(wù)稅被消費(fèi)稅取代。

（8）國產(chǎn)稅。馬來西亞本國制造的一些特定產(chǎn)品需要繳納國產(chǎn)稅，主要包括煙草、酒類、紙牌、電視、空調(diào)和機(jī)動車輛等。

（9）進(jìn)口稅。大多數(shù)進(jìn)口馬來西亞的貨物需要繳納進(jìn)口稅，稅率分為從價稅和特定稅。從價稅的進(jìn)口稅率介于2%～300%之間。近幾年馬來西亞已經(jīng)取消了多種原料、機(jī)械與零部件的進(jìn)口稅。

（10）出口稅。馬來西亞對包括原油、原木、鋸材和原棕油等在內(nèi)的資源性產(chǎn)品征收出口稅。

3.GST稅收政策

由于銷售稅和服務(wù)稅制度只對指定的商品和服務(wù)進(jìn)行征稅，存在漏稅的情況，導(dǎo)致政府的稅收減少。2013年10月25日，馬來西亞首相兼財(cái)政部長納吉提呈2014年度財(cái)政預(yù)算案，宣布將從2015年4月1日起實(shí)施消費(fèi)稅（Goods & Services Tax，GST），取代現(xiàn)有的銷售稅和服務(wù)稅。

與原有的銷售稅和服務(wù)稅相比，消費(fèi)稅的征稅范圍更廣，除了少數(shù)屬于豁免和零稅率供應(yīng)的項(xiàng)目之外，所有的商品和服務(wù)都必須被征收消費(fèi)稅。

圖3.1銷售稅、服務(wù)稅與消費(fèi)稅的差別示意圖

在消費(fèi)稅模式中，商家要對它銷售的商品與服務(wù)征收銷項(xiàng)稅（Output Tax），同時商家可以向政府申索回它采購商品與服務(wù)時所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅（Input Tax），即消費(fèi)稅是一種增值稅，如表4.1例：

年?duì)I業(yè)額達(dá)到或有可能達(dá)到50萬馬幣的企業(yè)必須進(jìn)行消費(fèi)稅注冊；年?duì)I業(yè)額超過500萬馬幣的企業(yè)必須每月報(bào)稅，年?duì)I業(yè)額不足500萬馬幣的企業(yè)每3個月報(bào)稅；未按要求進(jìn)行注冊或報(bào)稅的企業(yè)會被處以最高5萬馬幣或3年的徒刑。

4.馬來西亞投資的稅收規(guī)劃

（1）通過選擇合適的投資方式使得稅負(fù)最小化。馬來西亞對外國投資的鼓勵政策和優(yōu)惠措施主要是以稅務(wù)減免的形式出現(xiàn)，分為直接稅激勵和間接稅激勵兩種。直接稅激勵是指對一定時期內(nèi)的所得稅進(jìn)行部分或全部減免；間接稅激勵則以免除進(jìn)口稅、銷售稅或國內(nèi)稅的形式出現(xiàn)。在馬來西亞的中國企業(yè)如能取得新興工業(yè)地位、多媒體超級走廊地位及運(yùn)營總部地位等稱號，則可以享受5～10年的稅務(wù)減免及其它稅務(wù)優(yōu)惠。（2）優(yōu)化公司結(jié)構(gòu)合理避稅。馬來西亞對外國公司的雇員人數(shù)和工作簽證的發(fā)放有嚴(yán)格的限制，同時公司稅是一種形式的利潤稅，因此，在馬來西亞的中國企業(yè)可優(yōu)化公司結(jié)構(gòu)，合理的減少公司稅和個人所得稅。（3）GST的應(yīng)對措施。隨著GST政策的實(shí)施，除加強(qiáng)自身實(shí)力應(yīng)符合GST的要求外，中國企業(yè)還應(yīng)從以下三個方面做好應(yīng)對措施：

①做好既有合同的維護(hù)工作，防止供應(yīng)商或下游供應(yīng)鏈資源漲價；②采購時，同等條件下應(yīng)盡量選擇注冊GST的商家，可申索的進(jìn)項(xiàng)稅能夠減少部分成本；③針對既有合同，尋找有利的突破口，對雇主或上游資源進(jìn)行索賠。（作者單位：武漢地質(zhì)勘察基礎(chǔ)工程有限公司）

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