作者簡介：王偉（1990-），男，漢族，江蘇泰州人，會計(jì)碩士，單位：浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)，研究方向：公司治理、內(nèi)部控制。

摘要：經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國不斷加大對道路橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，這些大型工程項(xiàng)目能否按時按質(zhì)的完成對工程施工管理提出了新的挑戰(zhàn)，施工單位為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，并建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系。本文結(jié)合XX高速公路工程H標(biāo)段項(xiàng)目部的內(nèi)部控制情況概括出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的道路橋梁施工階段內(nèi)部控制評價(jià)的指標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際指出了該工程項(xiàng)目的重大缺陷。

關(guān)鍵詞：路橋梁；內(nèi)部控制；有效性評價(jià)

我國對施工項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的確立和實(shí)行卻比較落后，致使在實(shí)際施工項(xiàng)目的建設(shè)中經(jīng)常會出現(xiàn)各種各樣內(nèi)部控制方面的問題。有的工程項(xiàng)目根本沒有內(nèi)部控制制度，項(xiàng)目建設(shè)隨意性強(qiáng)，根據(jù)管理層的個人意志實(shí)施建設(shè)；有的施工項(xiàng)目所制定的內(nèi)部控制不夠系統(tǒng)、全面，也不能切實(shí)和實(shí)際施工相配套，再加上制度執(zhí)行過程中的人為錯誤，所以即使這些施工項(xiàng)目制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但卻形同虛設(shè)，執(zhí)行效果差強(qiáng)人意。本文通過對XX高速公路工程H標(biāo)段項(xiàng)目部的基本情況設(shè)計(jì)了一套針對該項(xiàng)目部的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，并對該項(xiàng)目部內(nèi)部控制是否發(fā)揮作用進(jìn)行了評價(jià)，指出該項(xiàng)目部在工程施工工程中存在的重大缺陷。

XX高速公路工程是《浙江省公路水運(yùn)交通建設(shè)規(guī)劃》（2003-2010）“兩縱兩橫十八連三繞三通道”公路主骨架中十八連的一連，而H標(biāo)段在XX高速公路工程中是施工環(huán)境最為復(fù)雜，難度最大的一個標(biāo)段，H標(biāo)段項(xiàng)目管理部組織構(gòu)架內(nèi)設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理室、副經(jīng)理室、總工室、工程科、質(zhì)檢科、試驗(yàn)室、安全科、合同科、機(jī)料科、財(cái)務(wù)科、辦公室等科室。

一、項(xiàng)目工程施工階段內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

根據(jù)H標(biāo)段項(xiàng)目的特點(diǎn)，項(xiàng)目施工階段的控制環(huán)節(jié)可以細(xì)分為：工程監(jiān)理環(huán)節(jié)、工程物資采購環(huán)節(jié)、工程價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)和工程變更環(huán)節(jié)。

（一）工程監(jiān)理環(huán)節(jié)。工程監(jiān)理環(huán)節(jié)中，主要的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)包括以下幾個方面：①盲目趕工程進(jìn)度；②質(zhì)量、安全監(jiān)督不合格。

（二）工程物資采購環(huán)節(jié)。在工程物資采購環(huán)節(jié)中，主要的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)包括以下幾個方面：①材料和設(shè)備質(zhì)量差價(jià)格高；②材料和設(shè)備沒有按照設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求籌備；③材料和設(shè)備采購未按工程進(jìn)度進(jìn)行，影響施工進(jìn)度。

（三）工程價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)。工程價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)中，主要的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)包括以下幾個方面：①建設(shè)資金使用管理混亂；②項(xiàng)目資金不落實(shí)；③預(yù)付款、進(jìn)度款和結(jié)算款的支付不按合同履行。

（四）工程變更環(huán)節(jié)。工程變更環(huán)節(jié)中，主要的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)是現(xiàn)場控制不當(dāng)，工程變更頻繁，導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤。

二、評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

要設(shè)計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，就是要設(shè)計(jì)一套標(biāo)準(zhǔn)并使其能夠評價(jià)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)。這樣的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制制度總體執(zhí)行時應(yīng)該依照的原則或者符合的要求。這些標(biāo)準(zhǔn)主要用來評價(jià)內(nèi)部控制是否包含企業(yè)活動的所有方面、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是不是切實(shí)可行以及內(nèi)部控制是否得到正確執(zhí)行。

評價(jià)道路橋梁施工階段內(nèi)部控制的有效性，不僅要評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的策劃是否有效還要評價(jià)內(nèi)部控制有沒有得到有效實(shí)行。這個評價(jià)的過程就要在評價(jià)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)時，都要考慮設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個方面的內(nèi)容。本文根據(jù)H標(biāo)段項(xiàng)目內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的施工階段內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)如下表：

三、根據(jù)確立的評價(jià)指標(biāo)對H項(xiàng)目部施工階段內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)

根據(jù)上文確立的H標(biāo)段項(xiàng)目內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及設(shè)計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出H標(biāo)段項(xiàng)目內(nèi)部控制的重大缺陷如下：

（一）盲目追趕進(jìn)度，犧牲質(zhì)量和費(fèi)用目標(biāo)。為在規(guī)定的工期內(nèi)完成施工，H標(biāo)項(xiàng)目部存在業(yè)主未完成拆遷就開工的情況，施工場地?zé)o法按時清空，增加了額外成本，并且對按期完工及現(xiàn)場施工安全構(gòu)成嚴(yán)重的影響。盡管隧道施工現(xiàn)場有項(xiàng)目部施工員、質(zhì)檢員及外部監(jiān)理對施工情況進(jìn)行監(jiān)督，但為了工程進(jìn)度不對協(xié)作單位領(lǐng)用后的材料進(jìn)行定期盤點(diǎn)，就不能對協(xié)作單位的用料情況進(jìn)行有效的二次監(jiān)督，難以確保隧道施工的質(zhì)量。

（二）建設(shè)資金使用混亂，成本監(jiān)控不嚴(yán)。按月編制的上報(bào)公司報(bào)表環(huán)節(jié)中，大宗材料設(shè)計(jì)用量與實(shí)際耗用對照表中預(yù)算量及實(shí)際量對比結(jié)果未填列，未對材料耗用偏差進(jìn)行定期盈虧分析，項(xiàng)目部及公司本部不能及時掌握材料消耗動態(tài)。據(jù)了解，主要原因系項(xiàng)目部未按隊(duì)伍編制分解控制預(yù)算，未按分部分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)材料用量。材料及設(shè)備臺班設(shè)計(jì)消耗量與實(shí)際耗用量的對比分析環(huán)節(jié)是成本動態(tài)控制的關(guān)鍵，現(xiàn)場施工員發(fā)現(xiàn)異常后及時上報(bào)、及時與施工單位交涉對動態(tài)成本控制至關(guān)重要；據(jù)評價(jià)組復(fù)查工程科上報(bào)機(jī)料科的月度材料分析報(bào)表，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目偏差較大，但偏差原因欄全為空白；不利于項(xiàng)目部及公司及時掌握項(xiàng)目成本消耗動態(tài)。安全成本由合同約定，一般約定由施工隊(duì)承擔(dān)，構(gòu)成工程造價(jià)的一部分；據(jù)了解，實(shí)際操作過程中安全成本中材料部分由公司承擔(dān)，人工費(fèi)用由施工隊(duì)承擔(dān)。

四、結(jié)論

本文研究了道路橋梁項(xiàng)目施工階段怎樣建立內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并對內(nèi)部控制進(jìn)行了評價(jià)。認(rèn)為在工程施工過程中對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)是可以實(shí)現(xiàn)和操作的，主要提出以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵韺Φ缆窐蛄喉?xiàng)目施工階段內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，通過對項(xiàng)目施工階段主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，在確定項(xiàng)目施工內(nèi)部控制的目標(biāo)后，對影響項(xiàng)目施工的因素進(jìn)行分析，查看與這些因素相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法是否建立，這些方法在實(shí)際中是否得到有效實(shí)施。（作者單位：浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)院）

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