作者簡(jiǎn)介：王朗（1992—），女，碩士研究生在讀，湖南婁底人，東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)專業(yè)。

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷增長(zhǎng)的能源需求與減少二氧化碳排放形成尖銳矛盾，這使得發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為全球可持續(xù)發(fā)展框架下應(yīng)對(duì)氣候變化的根本途徑。低碳經(jīng)濟(jì)的到來不僅為企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來了新的機(jī)遇，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)拓展帶來了契機(jī)。文章立足于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重點(diǎn)探討了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可拓展的低碳業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；業(yè)務(wù)拓展

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的契機(jī)

低碳經(jīng)濟(jì)，即在可持續(xù)發(fā)展理念指引下，力求通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、新能源開發(fā)等多種途徑，盡可能減少石油煤炭等高碳能源消耗以及溫室氣體排放，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。

低碳理念已漸入人心，社會(huì)公眾對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況更加重視，這些觀念的變化可能導(dǎo)致企業(yè)非常被動(dòng)，但卻對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新的業(yè)務(wù)拓展構(gòu)建了新思路。一方面，國(guó)辦56號(hào)文件指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新業(yè)務(wù)拓展是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的現(xiàn)實(shí)需要，推動(dòng)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要舉措，同時(shí)也是緩解當(dāng)前行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)相壓價(jià)問題的必要途徑。另一方面，那些有關(guān)節(jié)能與能效提高技術(shù)，如固碳技術(shù)、碳封存與利用進(jìn)行推廣的企業(yè)，都需要進(jìn)行低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而企業(yè)對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的概念尚且模糊，更遑論低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；其次，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的投資、融資活動(dòng)，如，環(huán)境權(quán)益融資，碳排放權(quán)質(zhì)押等需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)；再次，企業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目的發(fā)展以及購(gòu)買協(xié)議等需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。無疑，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展帶來了新的契機(jī)。

應(yīng)此形勢(shì)，國(guó)際“四大”所積極參與低碳減排項(xiàng)目的鑒證與核查。早在2009年12月，德勤受丹麥外交部委托，為哥本哈根氣候變化提供了碳足跡核算業(yè)務(wù)。此外，德勤還通過咨詢等服務(wù)，對(duì)碳減排項(xiàng)目進(jìn)行核證與盤查，確保企業(yè)順利進(jìn)行碳排放交易。自匯豐銀行在2009年公布碳排放報(bào)告后，公開披露碳排放已經(jīng)成為企業(yè)一種新態(tài)勢(shì)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已有所行動(dòng)，但具體可以拓展的低碳業(yè)務(wù)還沒有成型。因此，我們有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以拓展的低碳業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可拓展的低碳業(yè)務(wù)

（一）低碳咨詢業(yè)務(wù)

從咨詢角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參與：一是協(xié)助客戶進(jìn)行低碳知識(shí)方面的普及；另一方面就是對(duì)有減排責(zé)任的企業(yè)制定綜合節(jié)能減排方案；第三方面對(duì)企業(yè)提供清潔能源項(xiàng)目咨詢服務(wù)，并協(xié)助其往清潔能源項(xiàng)目方向整改，以提升效能。第四，對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目調(diào)查提供技術(shù)支撐；第五，為能源企業(yè)就減排購(gòu)買協(xié)議提供咨詢服務(wù)，并幫助其尋找國(guó)際買家；第六，協(xié)助清潔能源企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目申報(bào)、注冊(cè)與審核等業(yè)務(wù)。盡管這些方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師已著手進(jìn)行，但還不成熟，仍需努力。

（二）低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

進(jìn)行低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須要有較為豐富的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，由于碳會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員想要具備低碳業(yè)務(wù)處理能力還需要一個(gè)過渡的過程。筆者認(rèn)為，在低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理問題上，企業(yè)可以先將此業(yè)務(wù)外包給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理具體包括低碳預(yù)算與低碳核算兩個(gè)方面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充分利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，為企業(yè)制定碳預(yù)算具體核算方法，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳預(yù)算貨幣化，使之實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與國(guó)際金融報(bào)告接軌，為企業(yè)體壇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供合理的依據(jù)，幫助企業(yè)進(jìn)行有效地控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以為沒有專業(yè)能力的企業(yè)提供低碳會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，單獨(dú)成立項(xiàng)目組為企業(yè)低碳會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告提供服務(wù)。

（三）低碳審計(jì)業(yè)務(wù)

社會(huì)公眾日益關(guān)注企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況，企業(yè)有必要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行低碳審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛好擁有豐富的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在低碳審計(jì)業(yè)務(wù)中將發(fā)揮越來越重要的作用，并且在低碳審計(jì)中的地位不可忽視，筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即將承攬以下具體的低碳審計(jì)業(yè)務(wù)：

1.對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)政府劃撥個(gè)企業(yè)的低碳項(xiàng)目或產(chǎn)品的資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，并且合理評(píng)價(jià)資金的使用與管理的科學(xué)性，經(jīng)濟(jì)性與合理性，嚴(yán)格審查低碳資金是否正確用到位，是否真正用于低碳產(chǎn)品與項(xiàng)目，而不是偷天換日。此外，還要審查其有沒有舞弊現(xiàn)象，有沒有向政府謊報(bào)低碳項(xiàng)目以騙取政府資金，以及政府劃撥的資金有沒有達(dá)到預(yù)期的使用效果，有沒有促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并及時(shí)將這些情況與效果反饋給政府部門。

2.對(duì)低碳產(chǎn)品和行為進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證

目前歐美國(guó)家主要是通過稅收減免以達(dá)到激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，這其中就涉及到關(guān)于如何認(rèn)證低碳產(chǎn)品，行為，交易的事項(xiàng)。這無疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了另外一個(gè)拓展業(yè)務(wù)的最佳機(jī)會(huì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)章，對(duì)低碳產(chǎn)品、行為、交易是否嚴(yán)格達(dá)標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。

3.對(duì)對(duì)企事業(yè)單位微觀層面的低碳項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

企事業(yè)單位在初步實(shí)施低碳項(xiàng)目的過程中可能短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)支大于收的情況，這無疑會(huì)對(duì)企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國(guó)家節(jié)能減排制度、標(biāo)準(zhǔn)。政策的貫徹落實(shí)情況提出了挑戰(zhàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要運(yùn)用法律的手段發(fā)現(xiàn)并解釋企事業(yè)單位在低碳消費(fèi)中存在的問題及違法情況，督促企事業(yè)將低碳理念貫徹落實(shí)到經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的每一步，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最高目標(biāo)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師低碳業(yè)務(wù)拓展的建議

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能。低碳業(yè)務(wù)是一種全新的業(yè)務(wù)，這無疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力方面提出了新的挑戰(zhàn)，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)一支專業(yè)化的隊(duì)伍進(jìn)行低碳咨詢、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面業(yè)務(wù)的承攬，并確保其在業(yè)務(wù)處理中提供科學(xué)有效的意見。

其次，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交流與合作。人類對(duì)環(huán)境的利用與破壞越來越大，環(huán)境問題在全球范圍內(nèi)日益突出，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，開展清潔發(fā)展機(jī)制從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是解決環(huán)境問題的根本途徑，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)僅靠一國(guó)的力量是行不通的，各國(guó)必須相互交流與合作，共同借鑒與吸收各國(guó)節(jié)能減排的新技術(shù)，新政策與新方法，真正實(shí)現(xiàn)雙贏與共同進(jìn)步。特別是我國(guó)低碳業(yè)務(wù)剛剛處于起步階段，更應(yīng)該努力吸收與借鑒國(guó)外先進(jìn)的科學(xué)成果。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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