作者簡介：苗祥濤（1989.08-），男，山東棗莊人，云南民族大學(xué)呈貢校區(qū)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)，在讀研究生。

摘要：審計(jì)誠信是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。而且誠信不僅是審計(jì)行業(yè)對社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也是審計(jì)行業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，本文通過研究了民間審計(jì)誠信的涵義、現(xiàn)狀、審計(jì)誠信問題的缺失，以從而發(fā)現(xiàn)了一些的問題，并在此基礎(chǔ)上提出的一系列的對策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；誠信文化；風(fēng)險(xiǎn)控制

近年來不斷由審計(jì)失敗事件曝光，注冊會(huì)計(jì)師的誠信問題影響了社會(huì)公眾的信心，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而誠信是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)之規(guī)、立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基。目前注冊會(huì)計(jì)師的誠信危機(jī)問題已成為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題。因此，在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，分析注冊會(huì)計(jì)師誠信危機(jī)具有重要意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一） 環(huán)境因素

1.現(xiàn)階段我國處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展過程中法律環(huán)境的不斷變化是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必然要受到法律的管制和監(jiān)督。隨著相關(guān)法律的不斷完善，公民法律觀念的增強(qiáng)，對審計(jì)的影響不斷加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

2.資本的全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定因素顯著增加，企業(yè)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。公司為了在激烈的競爭環(huán)境中發(fā)展交易活動(dòng)不斷復(fù)雜化，這些因素對審計(jì)人員形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的難度不斷加大。現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)成為被審計(jì)單位與第三方利益相關(guān)方之間關(guān)系變動(dòng)與維持的中心。各利益相關(guān)方對審計(jì)報(bào)告的依賴程度增強(qiáng)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。

（二）內(nèi)部因素

1.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的有限性。專業(yè)勝任能力是審計(jì)人員接受審計(jì)業(yè)務(wù)的重要條件，專業(yè)勝任能力包括專業(yè)技術(shù)所需的各種專業(yè)知識、精湛的實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員的專業(yè)能力不能勝任會(huì)導(dǎo)致不能實(shí)施正確的審計(jì)程序得到不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2.審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任心和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，根據(jù)審計(jì)對象的特征制定合理的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查出對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤或舞弊行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序的過程中保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)懷疑的態(tài)度，關(guān)注被審計(jì)單位中存在的問題。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)?，可因種種因素， 并不是人人能達(dá)到這一要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.雖然現(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，但是審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷，審計(jì)人員在審計(jì)過程中審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，審計(jì)程序的固有局限性，以及選擇的審計(jì)抽樣方法，導(dǎo)致了審計(jì)必然會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)與誠信

為維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要誠信的支持。審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的綜合監(jiān)督行為，它的性質(zhì)、職能、地位和作用，決定著它在加強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)誠信體系建設(shè)中將起到不可替代的作用。健全和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的誠信體系，審計(jì)部門有重要責(zé)任。審計(jì)部門必須強(qiáng)化誠信理念，才能為促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)誠信體系的建設(shè)發(fā)揮其作用。

在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員以及事務(wù)所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)就是考慮是否承接特定的業(yè)務(wù)。在該階段，審計(jì)師通過對客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估，結(jié)合事務(wù)所和自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，決定是否和客戶建立契約關(guān)系。如果選擇失誤，不僅可能使事務(wù)所多年的經(jīng)營收入毀于一旦，還可能因此招致法律訴訟，損害事務(wù)所苦心經(jīng)營多年的職業(yè)聲譽(yù)。

在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，誠信文化可以約束審計(jì)人員職業(yè)判斷時(shí)道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，從而達(dá)到調(diào)控檢查風(fēng)險(xiǎn)的效果。檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)程序，識別檢查出財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，根據(jù)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，以此作為該階段起點(diǎn)即審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定總體審計(jì)策略和設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序，界定審計(jì)范圍，最終獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

在審計(jì)報(bào)告階段，誠信文化有利于契約雙方的溝通協(xié)調(diào)。誠信的作用在于，只有審計(jì)人員具備內(nèi)在的誠意，作為對立方的管理層才會(huì)相信我們，從而樂于接受調(diào)整建議。誠信是雙方的互動(dòng)，只有我們具備誠意，才能換取對方的諒解和信任。最終達(dá)到雙方的和諧與雙贏。

三、審計(jì)誠信的缺失引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)利益的誘惑是審計(jì)人員參與造假，導(dǎo)致審計(jì)誠信危機(jī)的誘因

市場經(jīng)濟(jì)的參與者把追求經(jīng)濟(jì)利潤的最大化作為行為的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，具有很強(qiáng)的功利性，而巨大的經(jīng)濟(jì)利益是虛假的財(cái)務(wù)信息背后的主要?jiǎng)恿?。企業(yè)通過提供虛假的會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益。在健全的資本市場中，失信將獲得一次性收益，損失更多的長遠(yuǎn)利益。我國目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于買方市場的困境之下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，審計(jì)人員往往會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下出具虛假審計(jì)報(bào)告。

（二）獨(dú)立性的缺失是審計(jì)人員誠信問題的根源

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員保持客觀公正獨(dú)立，才有可能誠實(shí)守信。審計(jì)人員的獨(dú)立性為雙向獨(dú)立，既要獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者，又要獨(dú)立于被審計(jì)單位。但是，目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，破壞了審計(jì)行業(yè)的基本屬性——獨(dú)立性。審計(jì)屬于服務(wù)性行業(yè)，審計(jì)客戶永遠(yuǎn)是他們主要收入來源。由于我國目前審計(jì)市場為買方市場競爭激烈，國內(nèi)小會(huì)計(jì)事務(wù)所為了生存，靠降低審計(jì)收費(fèi)，拉關(guān)系來爭奪客戶。審計(jì)收費(fèi)的降低可能會(huì)是審計(jì)人員減少必要的審計(jì)程序來降低成本。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

四、審計(jì)誠信缺失的控制方法

（一）完善審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)。把不誠信人員擋在門外。CPA道德水準(zhǔn)的高低對各種業(yè)務(wù)規(guī)范的貫徹執(zhí)行是一種決定性因素。因此，要重視職業(yè)道德教育，制定CPA的職業(yè)道德細(xì)則，在后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會(huì)計(jì)教育等各環(huán)節(jié)，增加職業(yè)道德教育的內(nèi)容，運(yùn)用多種手段對審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。同時(shí)制定相應(yīng)的誠信考核制度，引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制。

（二）提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。這種高水平的保證依靠審計(jì)從業(yè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力。這就要求審計(jì)的從業(yè)人員要不斷地加強(qiáng)自身執(zhí)業(yè)水平的修養(yǎng)，不斷地學(xué)習(xí)工作中碰到的新問題，不斷地豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高自己分析問題判斷問題的能力。只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)能力才能盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化誠信制度建設(shè)。建立社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的信用檔案，定期公布不良信用記錄，使有不良行為記錄者無處藏身，名譽(yù)掃地。完善誠信教育體系。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。建立從小學(xué)到大學(xué)的誠信教育體系以及職業(yè)誠信教育規(guī)范。強(qiáng)化《會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的重要地位，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育中誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)）

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