鄭永生

摘要：近幾年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷完善，同行業(yè)企業(yè)之間的市場競爭趨于激烈，企業(yè)在市場經(jīng)濟主體中的地位得到更多的關注。隨著我國進入到了市場經(jīng)濟體制后，尤其是在我國目前的經(jīng)濟體制情況下，我國企業(yè)會計政策選擇的更加靈活多變，企業(yè)納稅籌劃逐漸成為了促進我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要財務管理活動。企業(yè)經(jīng)營主要實現(xiàn)最大化收益為目標，而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標應當采取合理的稅收籌劃，選擇適當企業(yè)自身發(fā)展的會計政策。文章對會計政策選擇與企業(yè)稅收籌劃進行研究，探析稅收籌劃下會計政策選擇的途徑和目的，基于會計政策選擇進行納稅籌劃的可行性，以及稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中對會計政策選擇的影響。

關鍵詞：會計政策選擇；企業(yè)納稅籌劃；探析

一、會計政策選擇與納稅籌劃相關理論

（一）會計政策選擇的概念

會計政策主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的重要依據(jù)，其主要有：財務報表編制、會計核算以及財務處理方法等。會計決策是指在會計原則、制度以及程序的指導下，企業(yè)根據(jù)自身實際情況而制定的，能夠真實反映出企業(yè)經(jīng)營管理情況的過程。從企業(yè)經(jīng)營管理的角色來分析，會計政策為企業(yè)經(jīng)營決策起到引導作用，其采用合理的、規(guī)范的方式對企業(yè)會計信息內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響，并實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化。與此同時，企業(yè)會計決策還與相關方法和原則相統(tǒng)一結(jié)合，建立健全以企業(yè)整體經(jīng)營管理發(fā)展目標為根本的原則之上，優(yōu)化企業(yè)管理策略。

（二）納稅籌劃的概念

納稅籌劃主要是指，在法律規(guī)范的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過對財務管理活動進行控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資和經(jīng)營管理內(nèi)容，通過采用合理的納稅籌劃而實現(xiàn)降低費用的目標，并為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟收益。企業(yè)在稅務籌劃過程中可以選擇多種方式，可將稅收作來企業(yè)選擇籌劃方式的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟情況，利用會計政策來制定最低支出的納稅籌劃，降低企業(yè)稅務支出，減輕企業(yè)稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

二、會計政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的

（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件

企業(yè)實施納稅籌劃主要是為了根據(jù)相關會計政策，做到合理避稅，提高企業(yè)的最大化經(jīng)濟收益。在相關國家會計政策中，有些會計政策是企業(yè)必須實施的，如對企業(yè)會計期間的劃分、會計要素的確認標準以及記賬方法等；有些會計政策是可以選擇的，如企業(yè)存貨成本的計量、長期股票投資的計量以及固定成本的計量等。會計政策的可選擇性是企業(yè)實施納稅籌劃的根本，并為企業(yè)納稅籌劃提供了較大的空間。

（二）會計政策選擇的途徑

在納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)對會計政策選擇的目的性應當明確，其主要通過兩個途徑來進行選擇。第一種途徑是指在企業(yè)選擇稅務管理方案時，在國家法律法規(guī)允許的范圍以內(nèi)，充分利用稅收中的相關稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行規(guī)劃和安排，進而降低企業(yè)稅費。第二種途徑是指利用時間來延長納稅期。通過利用合理的處理方式將企業(yè)納稅期延長，增多企業(yè)可利用資金，并為確保企業(yè)經(jīng)營運作提供保障。

（三）稅收籌劃下會計政策選擇的目的

稅收是確保國家經(jīng)濟發(fā)展的根本，同時也是實現(xiàn)經(jīng)濟收益的基礎，同時可以有效的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營情況。我國根據(jù)不同經(jīng)濟環(huán)境下的不同需求，在會計政策方面實現(xiàn)可選擇性，并制定出相關的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)納稅籌劃與同外部因素相關聯(lián)，正確引導企業(yè)經(jīng)濟符合國家要求，貫徹落實國家相關稅收法律政策，增加國家財政收入等。除此之外，對于企業(yè)而言，其經(jīng)營管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟收益。會計政策選擇作為企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容，應當為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標為根本。所以，在企業(yè)納稅籌劃條件下，企業(yè)應當通過正確的會計政策選擇，減少企業(yè)稅款費用，并盡可能的延長納稅期，增加企業(yè)可支配資金使用量，增強企業(yè)在市場競爭中的實力。

三、基于會計政策選擇進行納稅籌劃的可行性

（一）會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的根本

在我國當前的市場經(jīng)濟條件下，納稅人通過利用納稅籌劃來減輕企業(yè)稅務負擔。會計政策選擇是企業(yè)有效且重要的納稅籌劃基礎，作為企業(yè)的主要稅種，企業(yè)所得稅的征收以企業(yè)收益為根本，由于企業(yè)會計處理方法選擇的不同，企業(yè)所得稅征收和核算也各不相同，企業(yè)在會計政策選擇過程中，可以選擇遞延利潤或能夠有效降低經(jīng)濟收益的相關會計政策來進行企業(yè)納稅籌劃。所以，企業(yè)的會計政策選擇能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供了有利的條件，同時也是企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃的最有效方式。

（二）會計政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強

企業(yè)通過合理的會計政策選擇來實施納稅籌劃，以企業(yè)實際經(jīng)營管理活動作為納稅籌劃依據(jù)，通常不會對企業(yè)經(jīng)營造成影響。企業(yè)通常情況下的納稅籌劃都會對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營方式等造成一定的影響，導致企業(yè)籌劃成本費用偏高。通過情況下企業(yè)會計政策選擇所進行的納稅籌劃，不會影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，同時，受到企業(yè)內(nèi)外部影響最小，籌劃成本費用較低，其可操作從一定程度來講有所加強。

四、企業(yè)納稅籌劃對會計政策選擇的影響

我國市場經(jīng)濟體制建設對政府與企業(yè)之間的關系有所改變，政府為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供了自由和條件，但同時也給企業(yè)經(jīng)營提出了更高的要求。企業(yè)在會計政策選擇方面具有自主權(quán)，也在納稅籌劃中對企業(yè)會計政策選擇起到一定的影響作用。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會計政策選擇

固定資產(chǎn)主指企業(yè)所購物資在有限的年限內(nèi)逐年進行折舊，而該物資的折舊額將分攤到相關期間的成本中，有效減少企業(yè)稅收費用，因此，在降低企業(yè)稅負中起到重要的作用。企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊時，可以通過選擇不同的會計政策來選擇不同的固定資產(chǎn)折舊年限，并以此來影響企業(yè)稅負以及生產(chǎn)成本和費用，甚至影響企業(yè)經(jīng)濟收益情況。目前我國企業(yè)常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法這四個方法。通常情況下企業(yè)只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數(shù)企業(yè)都會選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種方法對固定資產(chǎn)折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會比后期的折舊金額大，財務報表中所反映利用便會是前期比后期要少，這就使得企業(yè)應當繳納的稅款前期比后期要少，企業(yè)能夠有效的延長納稅期限，實現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟收益流入。同時，也只有在企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，根據(jù)企業(yè)實際情況進行合理的調(diào)整才能取得最大化經(jīng)濟收益。

（二）存貨計價方法的會計政策選擇

企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)還應當具有庫存，當存貨發(fā)出的時候，企業(yè)的實際存貨成本記賬方法有，先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法以及個別計價法和后進先出法等。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法所得出來的存貨銷售成本和期末存貨價值則不同，對企業(yè)所得稅和經(jīng)濟收益也造成一定的影響。企業(yè)在會計政策選擇過程中通過有兩種情況，一種是物價在持續(xù)上漲時，企業(yè)選用后進先出法來計算本期出售的存貨成本將會大大增加，而期末的存貨價值則相關會減少，那么，企業(yè)本期需要繳納的稅款將會大大的降低，對物價上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價持續(xù)下降時，企業(yè)選用先進先出法來計算本期銷售的存貨成本，如果物價處于上下波動較大的時期，則適用采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，來對此現(xiàn)象進行有效的緩沖進而縮短彼此之間的差距。

（三）長期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃

企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法分為主要采用成本法和權(quán)益法兩種，通常來說企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的選擇根據(jù)資本占有比例和影響性來具體劃分，然而，其包括有稅收籌劃的規(guī)范。所以，在企業(yè)經(jīng)營的會計期間內(nèi)，具有長期股權(quán)投資的企業(yè)經(jīng)營如是前期盈利而后期虧損的，那么所投資企業(yè)的股權(quán)應當采用成本法來進行核算；而相反的則應當采用權(quán)益法來進行核算。采用不同的會計核算方法從長期股權(quán)投資賬面上來看，其所繳納的稅款金額是相同的，但采用不同的會計核算方法會導致前后期繳稅金額不同。與此同時，企業(yè)稅收籌劃應當根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況對會計政策進行選擇，稅收籌劃是企業(yè)的機會成本，進行在整體的稅收籌劃過程中，不能夠把企業(yè)繳稅作為重點籌劃內(nèi)容。

五、結(jié)論

企業(yè)稅收籌劃會對會計政策選擇造成影響，會計政策選擇為企業(yè)納稅籌劃提供依據(jù)，通過充分利用會計政策來對納稅籌劃進行規(guī)范，確保降低企業(yè)納稅，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，加強對納稅籌劃的重視，善于利用國家相關會計政策，為企業(yè)會計發(fā)展提供依據(jù)。

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（作者單位：友邦保險有限公司廣東分公司佛山子公司）