林雪松

摘要：按照煙草行業(yè)“基礎(chǔ)管理上水平”實施意見的要求，為充分發(fā)揮成本費用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項資源，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準確性，各煙草企業(yè)需要建立符合企業(yè)實際的預(yù)算定額體系。文章以海南省煙草公司為例，從預(yù)算定額標準體系的概念界定、構(gòu)建程序以及在企業(yè)的具體應(yīng)用方面，探討煙草商業(yè)企業(yè)如何逐步建立起與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產(chǎn)占用等方面的預(yù)算定額標準體系及如何在企業(yè)實務(wù)中實際應(yīng)用，以期提升煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；預(yù)算定額；標準體系

為充分發(fā)揮成本費用在煙草行業(yè)企業(yè)管理中的管控作用，進一步深化全面預(yù)算管理，更有效、合理地配置企業(yè)各項資源，煙草行業(yè)自2011年開始在行業(yè)內(nèi)推行預(yù)算定額管理。煙草商業(yè)企業(yè)需要結(jié)合實際情況，逐步建立起與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產(chǎn)占用等方面的預(yù)算定額標準體系。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標準概念界定及意義

“預(yù)算定額標準”就是指為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，落實各單位、部門或崗位經(jīng)濟責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。預(yù)算定額標準的表現(xiàn)形式主要包括：實物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時間以及比率等，其中，實物數(shù)量標準包括總量（如裝卸量、運輸量等）和單位量（如百公里油耗量等）；貨幣金額標準包括總額標準（如辦公費總額等）、單位金額或單價（如萬支卷煙物流費用、人均辦公費用、物資采購價格標準等）。

具體應(yīng)用中，預(yù)算定額標準是確定年度目標任務(wù)及進行預(yù)算編制的基本依據(jù)、是審核預(yù)算的參考標準，也是完成年度目標任務(wù)及費用開支的控制手段。建立預(yù)算定額體系可以進一步深化全面預(yù)算管理夯實基礎(chǔ)，提高預(yù)算編制的科學(xué)、準確性，并充分發(fā)揮成本費用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項資源，提高企業(yè)管理水平。

目前，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系比較粗放，普遍存在著一些問題，比如：1.定額指標覆蓋面不大，比較零散。2.定額指標確定的方法單一，多為定率標準和總額標準。3.定額標準在實際應(yīng)用中沒有發(fā)揮費用開支控制的作用。因此，探討煙草商業(yè)企業(yè)如何構(gòu)建預(yù)算定額標準體系具有重要的現(xiàn)實意義。

二、煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標準體系的構(gòu)建

煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)如何建立符合自己單位實際的預(yù)算定額標準體系？在工作流程上，各單位預(yù)算委員會為預(yù)算定額標準體系審議機構(gòu)，預(yù)算委員會辦公室負責(zé)預(yù)算定額標準收集與整理，并對各部門制訂的各預(yù)算定額標準進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及審核，審核完畢后將整理好的預(yù)算定額標準提交預(yù)算委員會審議通過后正式發(fā)布。

下文以海南煙草商業(yè)企業(yè)費用預(yù)算為例，分析如何構(gòu)建預(yù)算定額標準體系，具體內(nèi)容如下。

（一）根據(jù)管理需要，將預(yù)算定額標準進行分類管理

海南煙草費用建立三級定額體系。一級預(yù)算項目為經(jīng)營費用額、管理費用額、財務(wù)費用額及各項費用率；費用二級預(yù)算項目共68個，與部門職能相結(jié)合；三級預(yù)算項目若干，是按最末級的經(jīng)濟事項制訂的定額標準。一級預(yù)算項目按照費用率標準制訂定額標準，二級科目在對三級科目分析并逐一制訂單個定額標準的基礎(chǔ)上，制訂指標體系。一級預(yù)算項目舉例如表1所示。

（二）逐一分析二級預(yù)算科目，再次分類

1. 綜合管理類預(yù)算定額標準

分析銷售費用、管理費用、財務(wù)費用中各個明細科目中涉及的事項，以歷史數(shù)據(jù)結(jié)合零基預(yù)算的方法，對海南煙草經(jīng)營活動中偏重管理的經(jīng)濟事項逐項分析并制定相應(yīng)的定額標準。具體又可分為：職工薪酬類指標、辦公、差旅、會議等公務(wù)類指標、車輛費用類指標、信息維護類指標、水電排污綠化等生活類指標、中介服務(wù)類指標及采購類指標等。

2. 卷煙營銷物流類定額標準

主要分析銷售費用中各明細科目，針對隨卷煙銷量增加而增加的費用項目，可采取制定增長比率或制定總額標準的方法，制訂各類定額標準。如對營銷費用中的運雜費、裝卸費等可參照市場勞務(wù)單價并結(jié)合卷煙銷量增速分別制訂定額標準。

卷煙營銷物流類定額標準舉例如表3所示。

3. 專賣打假打私類定額標準

按照卷煙打假打私費用開支的內(nèi)容，結(jié)合年度基本打假打私任務(wù)分別制訂各類費用開支的定額標準。

（三）詳細制訂三級預(yù)算項目定額標準體系

制訂三級預(yù)算項目定額標準，可采用零基預(yù)算方法擬定預(yù)算項目支出標準，通過驗證的方法來確定定額標準。以下辦公費為例，說明如何制訂三級預(yù)算項目的定額標準。

辦公費，屬于二級預(yù)算科目中綜合管理類的預(yù)算定額標準，又可以繼續(xù)細化分為一般辦公費用、專業(yè)辦公費用、辦公耗材、辦公用品、印刷、郵寄、資料等費用開支項目。

具體制訂內(nèi)容如表5所示。

三、煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標準體系的應(yīng)用

建立預(yù)算定額標準體系后，正確、適當(dāng)?shù)膽?yīng)用，可促進預(yù)算編制、控制水平的提高。以海南煙草為例，構(gòu)建了企業(yè)預(yù)算定額標準體系后，要在全面預(yù)算管理中科學(xué)合理應(yīng)用各項定額標準，具體應(yīng)該主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）確定預(yù)算目標的參考依據(jù)

一級預(yù)算項目定額標準（費用率標準）可以作為海南煙草確定年度預(yù)算目標的參考依據(jù)；還可以通過定額標準的制訂將成本管理、精益管理和對標管理有機結(jié)合起來，全面梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使定額標準體系全面覆蓋、全面應(yīng)用。

（二）用于預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制

末級預(yù)算項目定額標準確定后，在預(yù)算編制中可直接帶進預(yù)算數(shù)量進行計算預(yù)算額，如辦公費用預(yù)算項目中，確定了質(zhì)檢實驗室各類試驗用品的單價定額標準后，只需要計算預(yù)算年度中需要購買的試驗用品數(shù)量即可計算出總的預(yù)算額。這些基礎(chǔ)性的預(yù)算定額標準就成為了各預(yù)算項目的編制與審核依據(jù)，同時，也可以作為單位內(nèi)部審核相關(guān)預(yù)算項目的參考依據(jù)。同樣，也可以將其直接作為控制末級預(yù)算項目執(zhí)行情況的標準。

（三）用于預(yù)算分析與評價

用于預(yù)算分析與評價。預(yù)算單位可以利用一級預(yù)算標準分析、評價相關(guān)預(yù)算項目匯總執(zhí)行情況，利用明細級預(yù)算標準分析、查找執(zhí)行差異的原因，并積極采取改進措施。預(yù)算定額標準體系構(gòu)建后，預(yù)算單位還需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求和隨著管理水平的提升，結(jié)合實際情況，在每年度末對預(yù)算定額標準進行評價并將不符合實際的定額標準交歸口管理部門或制訂部門修訂完善，做到與時俱進、不斷優(yōu)化定額標準。

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（作者單位：中國煙草總公司海南省公司）