王文婷

會計師事務所是由具有一定會計專業(yè)水平和職業(yè)能力并取得證書的會計師組成的，接受他人委托辦理審計、會計、咨詢、稅務等方面知識的中介服務機構。它是一類特殊的企業(yè)。自會計師事務所合并浪潮展開之后，國內(nèi)的事務所大致分為三種：全國性的大型事務所；地區(qū)性的事務所；僅在某一城市或地區(qū)的事務所。內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，單位為了更好地提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，提高資源有效利用率，致力于達到管理目標而在單位內(nèi)部實施的發(fā)展戰(zhàn)略。本文就會計師事務所內(nèi)部控制制度提一些淺薄的看法。

一、建立健全會計師事務所內(nèi)部控制制度的重要性和緊迫性

（一）提高本土事務所國際競爭力需要

從全球范圍看來，“四大”的地位已是不可動搖，本土品牌的事務所盡管業(yè)務能力等方面完全不遜色于“四大”，然而在規(guī)模和影響力方面卻低于“四大”。雖然某些全球性的事務所在過去的時間里多多少少發(fā)生過一些丑聞，但他們蓬勃發(fā)展的生命力不由地令人嘆服。本土事務所應承認其在內(nèi)部控制治理方面的優(yōu)勢，同時吸取經(jīng)驗，健全自我，讓民族品牌走出國門，在國際會計領域占領一席之地。

（二）提高事務所市場競爭力的需要

建立健全會計師事務所內(nèi)部控制，有利于增強事務所內(nèi)部管理的透明度。會計師事務所提供的產(chǎn)品和服務的質(zhì)量，不能依靠事后的檢查以提高，而應該在提供產(chǎn)品服務的全程中進行監(jiān)督，規(guī)范及更正。會計師事務所內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部，動員全體進行的系統(tǒng)性的全過程的管理控制制度。只有這種高質(zhì)量的制度體系，才能提高事務所的風險防范與管理能力和市場競爭力。

（三）有利于規(guī)范整個行業(yè)

建立健全會計師事務所內(nèi)部控制，有利于注冊會計師行業(yè)自律管理。事務所之間通過交流內(nèi)部的控制制度，進行對比探討改進，從而揚長避短，在完善自身的同時相互促進，推動了整個行業(yè)的發(fā)展，可謂一舉兩得。

二、我國會計師事務所內(nèi)部控制的一些缺陷

（一）忽略了企業(yè)文化的建設

會計師事務所的內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想。基礎不扎實，影響到了內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。良好的企業(yè)文化氛圍能夠為打造內(nèi)部控制環(huán)境提供支持。然而，本土的事務所在謀求自身發(fā)展的時候，只求一味地做大做強，卻沒有在擴張版圖的過程中形成統(tǒng)一的企業(yè)文化。各個分所，分支機構仍跟隨先前的節(jié)奏來開展業(yè)務，這給事務所實行統(tǒng)一控制造成了阻礙。

（二）事務所人才素質(zhì)不過關導致內(nèi)部控制失效

優(yōu)秀的人才團隊在事務所發(fā)展壯大的進程中必不可少。然而現(xiàn)實的情況卻是，事務所忽略了人才的建設與培養(yǎng)，導致大量的經(jīng)驗豐富，專業(yè)水平較高的人才流出會計師事務所。同時又從社會或者學校大量招聘專業(yè)技能不熟練、經(jīng)驗不足的新員工。另外，員工的在職教育也非常重要?，F(xiàn)今社會上的各種業(yè)務代辦機構專門從事繼續(xù)教育等工作，注冊會計師只需要花一些錢就可以拿到繼續(xù)教育證明，不用花時間去認真學習知識。此外，我們并不能排除會計師事務所的審計人員工作人員弄虛作假的行為。審計人員缺乏職業(yè)道德，就不能認真負責地對待本職工作，反而侮辱了自己的職業(yè)，比如在審計過程中伙同被審計單位粉飾財務報表，無視內(nèi)部控制制度的規(guī)定進行不當操作，大大增加審計風險。

（三）事務所風險意識薄弱

會計師事務所為社會提供最專業(yè)的服務，這些行為會影響到經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定和資本市場的運行。而隨著市場經(jīng)濟的不斷完善發(fā)展，各個主體間的交易種類、交易類型、交易工具也在發(fā)生日新月異的變化，從而給注冊會計師進行業(yè)務活動增加了困難。在業(yè)務執(zhí)行過程中，這些工作任務重，工作量大，壓力也隨之而來，審計風險也會隨之增大。如果事務所的風險意識比較薄弱，內(nèi)部控制制度只是走個形式而不是真正起作用的話，對事務所長久的發(fā)展會形成不利影響。

（四）沒有明確的內(nèi)部控制目標

對會計師事務所內(nèi)部控制規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)化的探索。規(guī)章制度的過于原則化導致事務所沒有明確的內(nèi)部控制目標。只有確立了會計師事務所內(nèi)部控制目標，才能更好地開展會計師事務所內(nèi)部控制工作。

三、完善會計師事務所內(nèi)部控制的對策

（一）自上而下統(tǒng)一理念，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

會計師事務所最需要的是一致的內(nèi)部控制理念，使事務所上下擰成一股繩，團結全體的力量以促進內(nèi)部控制制度的有效實行。提高員工對事務所的歸屬感，對自身工作的責任感，完善員工的激勵機制從而提高工作效率。這樣一來，客戶滿意度和好感度的上升也會形成良好的口碑。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎。會計師事務所內(nèi)部應該自上而下，從管理層到員工都應該具有內(nèi)部控制意識，自覺自愿參與進會計師事務所內(nèi)部控制制度建立健全的進程中去。

（二）完善人力資源管理，提高會計師事務所人員的素質(zhì)，打下堅實的人才基礎

會計師事務所同時要營造良好的企業(yè)文化氛圍，在發(fā)展過程中也要體現(xiàn)人文的關懷。尊重人才，關心人才，積極為人才的潛力挖掘和發(fā)展創(chuàng)造良好條件。根據(jù)不同員工的能力、性格特點等，為他們的職業(yè)發(fā)展進行不同的規(guī)劃。比如，開設注冊會計師考試的培訓班，繼續(xù)教育的統(tǒng)一進修班，有條件的還可以進行高校進修計劃，海外進修計劃等。完善員工的激勵競爭制度，建立與業(yè)績掛鉤的工薪制度，提高員工工作的積極性，讓員工用能力說話，從而留住人才。對于那些初出茅廬的新人而言，為他們選擇一些經(jīng)驗豐富的老師是一個不錯的選擇。這樣的幫扶制度可以迅速地使新人適應新的工作環(huán)境，使他們對不熟悉的業(yè)務工作迅速上手。另外，這樣的幫扶制度可以與年終考核獎勵相關聯(lián)，也是促進老一輩新一輩人才積極交流相互取經(jīng)的好方式。優(yōu)秀的人才團隊使內(nèi)部控制制度變得有效，促進了事務所的發(fā)展。

（三）明確會計師事務所內(nèi)部控制目標，強化風險意識

在實務操作領域和學術研究領域的雙重領域下，進行系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度的探索。明確會計師事務所內(nèi)部控制目標，界定內(nèi)部控制的邊界，才能更好地指導會計師事務所內(nèi)控工作的開展。在業(yè)務執(zhí)行過程中，會計師事務所面臨著大大小小的問題。一旦出現(xiàn)了審計失敗，就要承擔責任，這對會計師事務所在公眾心目中的形象造成不良影響。正是由于會計師事務所風險意識薄弱，在工作過程中不夠嚴謹，缺乏經(jīng)驗，才會造成這樣種種的問題。另外，對于風險責任承擔的問題，會出現(xiàn)風險責任承擔不公平的現(xiàn)象，是否可以考慮實行強制風險金制度，除了提高股東的風險意識，要是真的出現(xiàn)了這樣的情況，責任除了分攤到事務所上，還會落實到個人，當事人也需要賠償。從個人抓起再帶動整體。

（四）加強運行監(jiān)督，相互牽制，構建科學可行的會計師事務所內(nèi)部控制體系

首先要謹慎地承接業(yè)務，會計師事務所在承接業(yè)務時，要謹慎考慮，洽談業(yè)務時對客戶業(yè)務風險進行風險評估，了解有關這次業(yè)務進行的一些重要特殊事項。將牽制制約制度融入業(yè)務全過程，包括業(yè)務承接、審計業(yè)務過程、出具審計報告、復核、收費等過程。成立一個專門監(jiān)督檢查各個會計審計業(yè)務部門的獨立部門，建立有效的監(jiān)督檢查機制。通過這樣一個獨立的部門，及時地發(fā)現(xiàn)工作過程中的問題，及時防范和化解風險，從而也有利于內(nèi)部控制在會計師事務所中的執(zhí)行。

以上是筆者提出的一些淺薄建議?？傊?，只有明確了內(nèi)部控制目標，營造良好的企業(yè)文化氛圍，建設好內(nèi)部控制環(huán)境，由獨立的部門將監(jiān)督、制約、激勵與內(nèi)部控制有機結合起來，并且在事務所上下人員之間強化內(nèi)部控制的意識，會計師事務所才能持續(xù)健康地發(fā)展。只有這樣，民族特色的會計師事務所才能走出國門，走向國際，在會計領域大放異彩。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）