楊安琪

摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的制度和稅收核算得到了很大的改變，在中國(guó)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，如何采取合規(guī)的核算措施，采取有效的措施進(jìn)行稅收規(guī)劃，以至于能夠獲得相當(dāng)可觀的收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項(xiàng)十分首要的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)劃活動(dòng)。文章通過對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收的特點(diǎn)與如何采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行稅收規(guī)劃分析，采取合理的措施來進(jìn)行稅收規(guī)劃，以便使企業(yè)獲得合理的最大效益化。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；特點(diǎn)；影響；合理的稅收籌劃

一、背景

2007 年開始，中國(guó)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，極大程度地影響了企業(yè)的稅收核算，所以，如何解決對(duì)稅收的影響，十分重要和必要。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，怎樣合理地選擇會(huì)計(jì)政策，有效地進(jìn)行稅收規(guī)劃，以便獲得最大收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項(xiàng)很重要的財(cái)務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。

本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下稅收的特點(diǎn)與合理的稅收規(guī)劃進(jìn)行分析，探討如何根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理地進(jìn)行稅收計(jì)劃。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)有很多，例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格了，不僅擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的提取范圍而且一旦提取了資產(chǎn)減值損失，在以后期間不再轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加注重了交換是否是實(shí)際發(fā)生的，而且要求交換的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值能夠?qū)嶋H計(jì)量出來。對(duì)于合營(yíng)企業(yè)不再納入合并報(bào)表范圍，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的符合標(biāo)準(zhǔn)，并將無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分為費(fèi)用化處理和資本化處理。

這些特點(diǎn)不僅影響了國(guó)家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，在極大程度上影響了稅收的計(jì)量。

三、準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

（一）處理方式更加多元化

企業(yè)增加了可選擇的計(jì)量措施，采取靈活變通的方法應(yīng)對(duì)計(jì)量事項(xiàng)，就會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因此，企業(yè)在繳本年的稅款時(shí)，就會(huì)考慮到會(huì)因?yàn)樾聲?huì)計(jì)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)交稅受到影響，將會(huì)采取對(duì)企業(yè)有益的可以在繳納稅收的環(huán)節(jié)中進(jìn)行節(jié)稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計(jì)價(jià)方法的變化，固定資產(chǎn)的折舊的改革，債務(wù)重組過程中獲得的收益計(jì)為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤(rùn)的事項(xiàng)，這些都將進(jìn)再次影響繳納數(shù)量。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化

新準(zhǔn)則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，能夠方便實(shí)質(zhì)的反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的狀況，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化。也對(duì)不一樣的要素科目產(chǎn)生了分別的計(jì)算模式，例如投資性房地產(chǎn)采取、生物資產(chǎn)采取等資產(chǎn)計(jì)價(jià)，這些變化都會(huì)對(duì)實(shí)際確定的成本、利潤(rùn)等損益結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，將繼續(xù)會(huì)對(duì)影響著稅收的變化。

（三）會(huì)計(jì)方法的擴(kuò)展

在世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不斷發(fā)展，市場(chǎng)也在不斷擴(kuò)大，繼續(xù)對(duì)外加大開放，在國(guó)際化的進(jìn)程中，中國(guó)的稅收體制也在改變，國(guó)內(nèi)的關(guān)于國(guó)際債務(wù)制度也不斷得到優(yōu)化，換句話說，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量將更加不僅限于國(guó)內(nèi)，這將有利于我國(guó)企業(yè)在對(duì)外開放的背景下不斷發(fā)展。例如，企業(yè)可以誘導(dǎo)增大或縮小成本利益效益的計(jì)量?jī)?nèi)容，這將使企業(yè)減少要交的不少稅收。

（四）收益計(jì)量的變化

上市公司的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入的計(jì)量核實(shí)，必須滿足更嚴(yán)格的規(guī)定，“債務(wù)重組”、“建造合同”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余的確定提出了新的規(guī)定，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余將有產(chǎn)生不容忽視的影響，與此同時(shí)，稅收也必然會(huì)跟著收入的變化而變化。

（五）所得稅的處理方法

關(guān)于稅收的所得稅的處置解決措施全部發(fā)生了變化，從以前的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法任意選擇一種，改為國(guó)際通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種關(guān)于處理收稅的項(xiàng)目的的方法的改變，一定將對(duì)所得稅計(jì)量，企業(yè)交稅，企業(yè)管理行為產(chǎn)生極大的作用。

（六）費(fèi)用范圍變動(dòng)

準(zhǔn)則的內(nèi)容增大了計(jì)算內(nèi)容，不再僅限于只有借才算產(chǎn)生借款費(fèi)用，而是對(duì)于具有資本化要求的資產(chǎn)和費(fèi)用，以及相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間和生產(chǎn)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)存貨和投資性房地產(chǎn)的用途出售后，都可以當(dāng)作是進(jìn)行資本化的費(fèi)用。此外，所有的外國(guó)投資的借貸成本也必須按照要求的內(nèi)容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費(fèi)用的資本化可以增加內(nèi)容，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的內(nèi)部成本，尤其是周期長(zhǎng)的企業(yè)。

四、關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的一些建議

稅收籌劃是指根據(jù)有關(guān)法律、規(guī)定的企業(yè)，通過調(diào)整資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法，成本，費(fèi)用，或按照稅法的有關(guān)規(guī)定，開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，在符合法律的規(guī)定下有效的進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃之所以實(shí)現(xiàn)合法合理的減少交稅，使得企業(yè)獲得合理的利益的目的，主要是因?yàn)楦鶕?jù)不同情況選擇的會(huì)計(jì)政策的。在所有的會(huì)計(jì)措施中，一部分是強(qiáng)制性的企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)政策實(shí)行的措施，企業(yè)不可以自己變通，只能依據(jù)規(guī)定做，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，其他的則是可以變通的會(huì)計(jì)措施，企業(yè)能夠在合法、合理的權(quán)利范圍內(nèi)采取措施執(zhí)行，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據(jù)企業(yè)自身情況變通的措施，企業(yè)可以在合理的制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)措施，是合理的、有效的稅收規(guī)劃存在的必備條件，為稅收規(guī)劃的有效實(shí)施提供了充分的條件。

在稅收籌劃，會(huì)計(jì)政策的選擇方向是很明確的，是會(huì)計(jì)的主要方法是通過兩個(gè)方面來選擇合理的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案，企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等國(guó)家的有利政策，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)合理的進(jìn)行規(guī)劃，減少繳稅的數(shù)量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時(shí)間變相地延后。在時(shí)間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業(yè)取得短期資本稅相當(dāng)?shù)臏?，相?dāng)于無息貸款。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式

關(guān)于折舊方式的選擇，主要是對(duì)折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩(wěn)定或下降的情況下，縮短前期的費(fèi)用，加大后期費(fèi)用，間接地推遲了納稅的時(shí)間，這能夠換算為金額時(shí)間價(jià)值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關(guān)于企業(yè)折舊方法的選擇，因?yàn)榉椒ㄒ坏┻x定不可變動(dòng)，所以考慮到減少稅收，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種加速折舊的計(jì)量方法將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量金額前期大于后期，在報(bào)表上反映出來就是前期利潤(rùn)比較少，需要納稅的企業(yè)前期交稅要少于后期，企業(yè)獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法

庫(kù)存的計(jì)算選擇方法，采用FIFO將使企業(yè)在庫(kù)存減少的價(jià)值，以少繳稅款的當(dāng)前需要，可以緩解價(jià)格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價(jià)格不斷改變的時(shí)間段，將更加適宜選擇加權(quán)平均法或加權(quán)移動(dòng)平均法，例如說，當(dāng)存貨價(jià)格改變不多時(shí)，應(yīng)該使用加權(quán)平均法，如果價(jià)格變化劇烈，必須采用移動(dòng)加權(quán)平均法，這個(gè)選擇將使企業(yè)的繳納數(shù)目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動(dòng)差距，以防止過度估算利潤(rùn)，多繳所得稅。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量的調(diào)整

企業(yè)將根據(jù)準(zhǔn)則改為不同的方法進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來確定處理方法，例如，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果操作是企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資后的早期收益的損失，投資公司將對(duì)這部分股份權(quán)益會(huì)計(jì)法，采用權(quán)益法來處理投資單位關(guān)于合伙掌管公司和重大事項(xiàng)影響的事項(xiàng)，按照時(shí)間應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)承擔(dān)的所管理的投資公司實(shí)現(xiàn)凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進(jìn)而調(diào)節(jié)長(zhǎng)賬面上反映出來的實(shí)際價(jià)格。反之，如果企業(yè)是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長(zhǎng)期來看采取成本法和權(quán)益法，企業(yè)交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時(shí)間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以變相的獲得延后繳納的優(yōu)勢(shì)。

（四）借款費(fèi)用變動(dòng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增大了借款費(fèi)用的內(nèi)容，不再僅限于只有借款才可以，而是對(duì)于具有資本化要求的和可以資本化的資產(chǎn)和借款費(fèi)用，都能夠進(jìn)行資本化內(nèi)容核算，計(jì)入有關(guān)的成本中，因此，企業(yè)應(yīng)該懂得準(zhǔn)則的內(nèi)容和選擇一些措施來合理去掉一些無需進(jìn)行資本化的事項(xiàng)，這樣就可以得到合理獲益的最終目標(biāo)。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）