趙璠

[摘 要]會(huì)計(jì)理論博大精深，信息技術(shù)對(duì)于它的影響可以多角度探討，比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)理論研究方法等。文章主要從會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能、確認(rèn)與計(jì)量以及記錄與報(bào)告三大方面分析信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù)；會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)記錄

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-241

1 信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能的影響

關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，一直是爭(zhēng)議的問題。20世紀(jì)60年代以前，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)而不是一門科學(xué)的觀點(diǎn)長(zhǎng)期占據(jù)著統(tǒng)治地位。從20世紀(jì)50年代起，計(jì)算機(jī)開始在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用，但只限于工資計(jì)算、款項(xiàng)收支及材料的收發(fā)。到了60年代，信息技術(shù)的理論與思想迅速滲透到會(huì)計(jì)界，人們開始重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和作用。第一次將會(huì)計(jì)定義為信息系統(tǒng)的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論》，其中提出“會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，更確切地說，會(huì)計(jì)是信息的一般理論在它有能力加以解決的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的應(yīng)用，它還是提供決策用數(shù)量化信息的一般信息系統(tǒng)的主要部分”。隨后在1976年FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)中更加明確地指出“會(huì)計(jì)是計(jì)量、處理和傳送有關(guān)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)，依據(jù)它提供的信息，報(bào)表使用者可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策”。“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”逐漸在美國(guó)會(huì)計(jì)界得到普遍接受，西方各國(guó)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)建立起一個(gè)較為完備的理論體系，擺脫了以往會(huì)計(jì)理論只是描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、觀點(diǎn)不一甚至相互矛盾的局面。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論在80年代引入后，成為與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”并駕齊驅(qū)的一個(gè)學(xué)術(shù)流派。余緒纓教授早在1980年就提出“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)和今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。葛家澍教授則進(jìn)一步提出“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用豐富了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究，加深了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

對(duì)會(huì)計(jì)職能的界定與對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是有直接聯(lián)系的。在信息對(duì)決策的重要作用逐漸為人們所認(rèn)識(shí)，并且計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)入會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域幫助提高了信息加工速度和質(zhì)量從而改善了決策活動(dòng)以后，拓展了人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)。計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力把會(huì)計(jì)人員從簡(jiǎn)單煩瑣的記賬、算賬活動(dòng)中解放出來(lái)，使之有能力參與經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者也不再滿足于會(huì)計(jì)原有的幾張基本報(bào)表信息，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的“多職能說”，從原來(lái)的反映和控制擴(kuò)展到包括所有的管理職能——“它不再是單純的事后記賬、報(bào)賬提供過去的信息，而是既有執(zhí)行核算、檢查、分析職能的過去會(huì)計(jì)，也有執(zhí)行控制職能的現(xiàn)在會(huì)計(jì)，還有預(yù)測(cè)、計(jì)劃和決策職能的未來(lái)會(huì)計(jì)”（孫樹勛、何生棠，1984）。“會(huì)計(jì)工作者將通過駕馭高速微型電子計(jì)算機(jī)，利用電腦傳導(dǎo)功能取得經(jīng)濟(jì)信息，加工經(jīng)濟(jì)信息，儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)信息，反饋和傳遞經(jīng)濟(jì)信息，分析經(jīng)濟(jì)信息，以發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)決策的作用”（郭道揚(yáng)，1984）。

2 信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響

會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是與不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單，生產(chǎn)力水平低下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。隨著生產(chǎn)力水平的提高，出現(xiàn)了大規(guī)模的投資，權(quán)責(zé)發(fā)生制得以迅速發(fā)展。

由于計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的影響使得各種創(chuàng)新金融工具得以廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)觀念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌囊幌盗械氖袌?chǎng)安排，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再是隨著交換行為的發(fā)生而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期也變得模糊起來(lái)。比如，各種類型的租賃、售后回租、產(chǎn)品擔(dān)保等。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已傾向于反映這種企業(yè)實(shí)質(zhì)上已承受的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬，盡管明確的交易尚未發(fā)生。比如，加拿大要求按照現(xiàn)值反映長(zhǎng)期票據(jù)、票據(jù)價(jià)值的減損等。對(duì)主體所持有的短期投資按期末市場(chǎng)價(jià)值（現(xiàn)行市價(jià)或公允價(jià)值）進(jìn)行計(jì)量，這既可以說是權(quán)責(zé)發(fā)生制的（因?yàn)樗鐚?shí)的反映了企業(yè)實(shí)際已承受的各種風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬），也可以說是現(xiàn)金流動(dòng)制的（因?yàn)樗腔诳赡艿默F(xiàn)金流入出發(fā)的）。因此，有學(xué)者提出21世紀(jì)應(yīng)實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，現(xiàn)金流動(dòng)制為輔，兩者相互結(jié)合的確認(rèn)模式。

會(huì)計(jì)引入以價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性是一個(gè)重大發(fā)展。它突破了成本計(jì)量的狹隘的交易或事項(xiàng)原則，引入交換價(jià)格這一計(jì)量基礎(chǔ)，使得在成本計(jì)量屬性下無(wú)法計(jì)量的事件在價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量體系中能得到計(jì)量。但最終以交換價(jià)格計(jì)量代替價(jià)值計(jì)量也存在著缺陷，交換或許是不公平的交換，而且當(dāng)不存在交換時(shí)價(jià)值就無(wú)以體現(xiàn)。為解決這個(gè)問題，會(huì)計(jì)界引入了公允價(jià)值這一概念。公允價(jià)值代表的是當(dāng)前交易下資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)“價(jià)值”，即公允價(jià)值有一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問題，是“現(xiàn)在”時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性，而計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速準(zhǔn)確的信息采集和運(yùn)算功能使得采用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債成為可能。舉例，計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信技術(shù)的發(fā)展就大量應(yīng)用于衍生金融工具的交易中，電子通信技術(shù)的進(jìn)步使得大量資料的處理與傳輸變得十分便捷，一方面大幅度降低了市場(chǎng)的交易成本，另一方面將全球各主要金融市場(chǎng)緊密地聯(lián)結(jié)起來(lái)，促使投資者得以迅速拋補(bǔ)衍生金融工具，使市場(chǎng)運(yùn)作更具效率。同時(shí)，電子化還打破了時(shí)空的界限，使投資者在一周7天，每天的24小時(shí)都可以分別進(jìn)入世界各地不同的交易所。電子計(jì)算機(jī)及現(xiàn)代通信技術(shù)在衍生金融工具的設(shè)計(jì)、推廣、交易、清算中得到了廣泛應(yīng)用。

3 信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的影響

信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于會(huì)計(jì)核算程序的改變是最為明顯的。從原始憑證到財(cái)務(wù)報(bào)表這一會(huì)計(jì)循環(huán)的完成在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，需要更少的人力、物力和時(shí)間。電子輸入和網(wǎng)絡(luò)輸出的方式徹底影響了會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的理論和實(shí)務(wù)。20世紀(jì)90年代，信息技術(shù)特別是通信技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了跨越式的發(fā)展，便利、低廉、開放的Internet 網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展及EDI傳輸協(xié)議的產(chǎn)生，彌補(bǔ)了VAN的不足，降低了交易成本，使電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展，信息使用者進(jìn)而看到Internet網(wǎng)絡(luò)的巨大潛力，他們渴望在信息技術(shù)的支持下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“實(shí)時(shí)報(bào)告”，信息技術(shù)改善了會(huì)計(jì)信息的傳遞渠道，許多企業(yè)陸續(xù)通過建立網(wǎng)站來(lái)披露財(cái)務(wù)信息。

在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境中，財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸不能滿足信息使用者的需要，信息在綜合的過程中，大量信息被遺失，使信息使用者不能根據(jù)需要對(duì)信息進(jìn)行重新加工處理，同時(shí)給管理者操縱數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)界架構(gòu)出新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，包括數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式、“事項(xiàng)”報(bào)告模式、“REA”報(bào)告模式。這三種模式盡管略有差異，但基本觀點(diǎn)相同，都認(rèn)為應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)進(jìn)行徹底改革，并將信息加工與生成的權(quán)利交由用戶。

XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)音，是一種適應(yīng)于Internet傳播的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)音，它基于XML（可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言）結(jié)構(gòu)，使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件實(shí)現(xiàn)交換，提高數(shù)據(jù)共享程度，這將改變企業(yè)內(nèi)部信息的采集與處理過程。進(jìn)一步通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能實(shí)時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為事項(xiàng)報(bào)告應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。XBRL報(bào)告模式實(shí)質(zhì)上只是一場(chǎng)技術(shù)的變革，它集成了數(shù)據(jù)庫(kù)模式、事項(xiàng)報(bào)告模式及“REA”報(bào)告模式的特點(diǎn)，并解決了其他報(bào)告模式所不能解決的問題，依托網(wǎng)絡(luò)，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性，被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的理想模式。

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