石峰

[摘 要]隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，建設(shè)工程審計任務(wù)也隨之日益繁重。原內(nèi)部審計部門由于基建審計人員數(shù)量少，難以承擔(dān)日益繁重的基建審計任務(wù)。因此，委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程項目跟蹤審計已成為各高?；▽徲嬈毡椴捎玫淖龇?。但在此項工作實(shí)施過程中，也發(fā)現(xiàn)了一些需要加強(qiáng)和改進(jìn)的地方。文章先對高校建設(shè)工程委托跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題逐一進(jìn)行了分析，最后提出了進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)高校建設(shè)工程項目委托跟蹤審計管理的系列對策。

[關(guān)鍵詞]高校建設(shè)工程；工程項目；跟蹤審計；中介結(jié)構(gòu)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-201

1 高校委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計存在的問題

1-1 中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)

作為建設(shè)工程中的委托者以及實(shí)行跟蹤審計的執(zhí)行者，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為使得跟蹤審計的質(zhì)量得以提高，最為有效的一個途徑是選擇合適的中介機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在，許多中介機(jī)構(gòu)不具備提供全過程跟蹤審計咨詢服務(wù)的能力。部分中介單位人員專業(yè)技能不強(qiáng)，這突出體現(xiàn)在造價編制存在嚴(yán)重的弊端，現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)匱乏等方面。一些單位人員甚至對工程全過程審計業(yè)務(wù)沒有一個全面的理解，一些甚至從來沒有加入到工程全過程審計工作中來。然而，跟蹤審計的質(zhì)量的好壞與審計人員的素質(zhì)有著密切的關(guān)系。一些中介機(jī)構(gòu)為了提高業(yè)務(wù)水平，在審計中可能會產(chǎn)生一系列問題，這表現(xiàn)為矯枉過正，片面地追求審減率等，這些做法極大地?fù)p害了工程的利益。這樣造成的最終結(jié)果為危害學(xué)校審計工作，導(dǎo)致學(xué)校承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

1-2 中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限

一般而言，審計具備一個最為明顯的特征是獨(dú)立性，它能夠保障審計工作的進(jìn)度。社會跟蹤審計是一項復(fù)雜的任務(wù)，在具體的工作中體現(xiàn)其獨(dú)立性是十分必要的。在進(jìn)行跟蹤審計時，社會跟蹤審計單位必須安排專門的審計人員深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計部門反饋，同時高校審計部門必須及時向上級的指揮部門報告情況。在處理工程建設(shè)的細(xì)節(jié)問題時，社會跟蹤審計單位發(fā)揮的作用相當(dāng)有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進(jìn)行跟蹤審計時，由于校方領(lǐng)導(dǎo)之間的意見存在沖突，可能會出現(xiàn)工程變更、款項支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計工作的獨(dú)立性。

1-3 中介單位檢查監(jiān)督和關(guān)鍵點(diǎn)把握不到位

在整個工程的跟蹤審計過程中，委托單位的檢查監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的一項重要內(nèi)容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機(jī)構(gòu)以及人員的有效監(jiān)督，在關(guān)鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現(xiàn)象，使得整個工作的質(zhì)量大幅降低。

1-4 缺乏一套完整的跟蹤審計資料

與普通的工程監(jiān)理單位比較，工程造價咨詢單位是新發(fā)展起來的一類企業(yè)，不管是其經(jīng)驗(yàn)和規(guī)模都存在著較大差距。所以，在實(shí)際的跟蹤審計工作中，審計資料還有待完善。尤其是針對新校區(qū)一些工程項目較多、建設(shè)工期較長等問題，更應(yīng)引起重視。在建設(shè)過程中，如果跟蹤審計資料的進(jìn)度緩慢，將會導(dǎo)致資料缺乏，隱蔽簽證內(nèi)容不全面等新問題的產(chǎn)生，這些都給跟蹤審計的質(zhì)量帶來了一定的影響。

1-5 沒有一套完整的質(zhì)量評估體系

顧名思義，跟蹤審計主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內(nèi)容是觀察其是否履行委托責(zé)任。通常，中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督質(zhì)量的好壞無法直接使用硬性指標(biāo)來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質(zhì)量控制體系對其進(jìn)行衡量。因此，內(nèi)審部門只能采用表面形式和直觀材料來預(yù)測效果。這樣一來，因?yàn)闆]有實(shí)際可行的考核標(biāo)準(zhǔn)，審計工作存在較大的隨意性，從而影響審計質(zhì)量。

2 提高跟蹤審計質(zhì)量的措施

2-1 引入競爭機(jī)制，通過公開招標(biāo)方式引進(jìn)優(yōu)秀的咨詢單位和審計人員

現(xiàn)在，許多高校的領(lǐng)導(dǎo)沒有正確地意識到跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)，僅僅是將它作為一種形式，或者是應(yīng)對上級領(lǐng)導(dǎo)考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進(jìn)行選擇時，僅僅只是考慮到審計成本，以成本的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。為使跟蹤審計工作的質(zhì)量得以提高，實(shí)際工作中，我們需要仔細(xì)地評估所選企業(yè)的質(zhì)量、業(yè)績、信譽(yù)、管理水平、跟蹤審計方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進(jìn)行比較，以便選擇出最符合學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r的工程造價咨詢單位。

2-2 發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審部門的紐帶作用

第一，根據(jù)項目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介單位審計人員適當(dāng)?shù)臅r間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學(xué)校基建部門現(xiàn)場代表共同深入現(xiàn)場解決問題。在這個環(huán)節(jié)需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計人員私下往來，影響到審計工作的客觀性。

第二，等到中介單位評估出初審結(jié)果后，必須要求其提供書面材料，包含的內(nèi)容要有結(jié)論問題、簽證理解歧義問題等，以便學(xué)校作出一個全面的分析，給后續(xù)的工作打下基礎(chǔ)。

第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關(guān)部門現(xiàn)場進(jìn)行協(xié)商并加以解決。內(nèi)審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現(xiàn)相互串通的狀況，保護(hù)學(xué)校的權(quán)益。在這個過程中，如果套用子目、取費(fèi)等方面有一定的問題，可以邀請建設(shè)工程造價管理部門參與到工作中來。

第四，高校審計部門和高校工程建設(shè)相關(guān)部門之間，應(yīng)進(jìn)行一定的交流。增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)、工程建設(shè)相關(guān)工作人員之間的聯(lián)系，有利于其加強(qiáng)對跟蹤審計工作的進(jìn)一步認(rèn)識，給委托跟蹤審計工作創(chuàng)建一個良好的工作氛圍。

2-3 制定一套完善的跟蹤審計模式

中介機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托實(shí)施跟蹤審計，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學(xué)校基建部門和施工單位之間不會長期保持完全的獨(dú)立性，有可能產(chǎn)生審計合謀行為。而內(nèi)外審計人員結(jié)合的跟蹤審計模式可以最大限度地預(yù)防這種行為的發(fā)生。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)在學(xué)校內(nèi)審人員的協(xié)調(diào)和配合下，提出自己的跟蹤審計咨詢意見，然后再由內(nèi)審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內(nèi)審人員和外審人員分別承擔(dān)不同的責(zé)任，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而降低審計風(fēng)險。

2-4 扎實(shí)抓好咨詢單位跟蹤審計質(zhì)量的檢查

一是出勤和堅守崗位情況的檢查；二是合同審核、審計日記、工程簽證、索賠審核、進(jìn)度款支付等審計資料質(zhì)量的檢查；三是周報、結(jié)算工作小結(jié)、項目完成工作總結(jié)的檢查；四是工程結(jié)算、決算結(jié)果準(zhǔn)確性的檢查。日常檢查由審計監(jiān)督小組負(fù)責(zé)，要求每周現(xiàn)場檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于2次，分管領(lǐng)導(dǎo)每周現(xiàn)場檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于1次，還要不定期現(xiàn)場檢查。

2-5 建立一套完善的跟蹤審計質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)

為保證跟蹤審計工作的時效性，學(xué)校審計處或?qū)徲嫳O(jiān)督小組應(yīng)不定期檢查和評估跟蹤審計的效果。這就包括以下內(nèi)容：工作中是否存在舞弊行為、有無管理制度上的漏洞、審計核減核增金額、能否準(zhǔn)確及時完成審計任務(wù)等。另外，我們還需針對中介機(jī)構(gòu)人員的建議以及方案，作出對應(yīng)的評估。在最大程度上，使得他們的主觀能動性得以充分調(diào)動。所以，建立一套完善的跟蹤審計質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)顯得十分重要，它能夠使我們的工作做到有據(jù)可依，給跟蹤審計工作帶來較大的效益。