張婷婷

[摘 要]我國企業(yè)在經營過程中取得了比較大的突破，然而高估資產的現象也隨之而來，其對于整個企業(yè)的發(fā)展是不利的。眾多因素導致企業(yè)高估資產。本文從資產減值的理論基礎切入，包括資產減值的判斷、確認、計量等，并探究了資產減值準備中存在的人為判斷因素，分析資產減值在企業(yè)中的具體實踐與其相應影響，揭示企業(yè)在實踐資產減值中存在的問題，并對改進資產減值的實踐提出了幾點建議。

[關鍵詞]會計準則；資產減值；資產減值準備

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 248

1 資產減值的理論

1. 1 資產減值的定義

在企業(yè)的經營過程中，資產的可收回額與賬面價值之間存在幾種關系，其中當企業(yè)資產能夠收回的金額小于賬面價值則稱為資產減值。企業(yè)的資產可以呈現為多種形式，單項資產行業(yè)資產組是企業(yè)最常見的資產形式，少見的是某些在準則中特別規(guī)定的資產。特別要提出的是，資產組通過經營活動所產生的現金流入應當與其余的資產相互獨立。

1. 2 資產減值的計量

資產減值的計量也是非常重要的一步，正是因為計量屬性的選擇對于資產減值計量很關鍵，所以企業(yè)在如何選取計量屬性時應該從多方面考慮。相對更為準確合理的計量屬性能夠精確地計量資產減值的數額，從而在最大限度上估算資產可收回金額。計量屬性還能夠對影響資產可回收額數值的各種因素進行估計，在這樣的基礎上能夠更好地掌握資產減值各方面數值。在《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》中有較為具體的說明，其中解釋了正確選擇計量屬性的重要性，并且明文規(guī)定了所有規(guī)范的項目都可以采用可收回金額的處理辦法進行處理。

2 企業(yè)對于資產減值的實踐

2. 1 企業(yè)運用資產減值準備操縱利潤

資產減值的實踐中需要會計人員的主觀判斷，因此資產減值存在很大的操作空間，資產減值狀況、減值計提比例等環(huán)節(jié)在不同會計人員的操作下都可能有不同的結果，使得計提與轉回之間存在較大的彈性。隨著人們對這一問題關注程度逐漸提高，最近出臺的新會計準則也做出了一些調整，盡管這樣還是留給操作人員較大的選擇空間，企業(yè)可以從中利用資產減值準備進行利潤操縱。其主要表現在三個方面。其一，資產減值在實際操作中存在多重性，企業(yè)在操縱資產減值的時候能夠根據其多重性創(chuàng)造較大的空間由此完成利潤操控。為了盡量降低多重性對企業(yè)資產減值處理的影響，我國會計準則針對此也做出許多界定，其中包括全額計提與不能全額計提資產減值準備的條件，以什么比例計提才能符合要求。資產減值的多重性還表現在會計人員的主觀判斷，這就要求會計人員具備良好的素質，能夠正確判斷與分析。其次，資產減值在實際操作過程中由于依賴會計人員的職業(yè)判斷，這就導致其存在復雜性。在衡量價值上需要考慮多個方面的因素，也為企業(yè)操縱利潤制造了可能。最后，未來現金流量難以預測，貼現率是金融市場的指標，其同樣不穩(wěn)定，如此一來資產減值準備計提存在較大彈性。

2. 2 計提資產減值準備為上市公司盈利

企業(yè)通過計提資產減值準備能夠為企業(yè)來年的經營做出一定的保障，在來年的實際操作中計提資產減值，也可以在新的一年里有較好的資源供以發(fā)展得到利潤增長。還有另一種表現方式，在往年的時候多提資產減值準備，當年如果有需要可以部分沖回，這樣能夠幫助上市公司調控盈余。

2. 3 計提資產減值準備成為上市公司控股股東逃廢債務的手段

由于資產減值本身所存在的特質使得其可操作的空間很大，上市公司能夠利用這一空間逃廢債務。這一問題愈演愈烈，正是由于企業(yè)股權結構存在諸多不合理的地方，我國企業(yè)股權結構一直都有待改善，國有企業(yè)占絕對控股地位。企業(yè)對于其他單位的欠款多采用計提壞賬準備，導致這一問題愈演愈烈。

3 資產減值的影響

3. 1 對不同行業(yè)的影響

資產減值的影響體現在多各方面，不同行業(yè)受到資產減值的影響也各有不同。電力、煤氣及水等作為壟斷行業(yè)所受到的影響比較小，其在供求關系上較為穩(wěn)定，資產減值對其的影響比較小。相應地，也很少會發(fā)現壞賬。另外，家電、電子等傳統(tǒng)行業(yè)由于市場不穩(wěn)定，需要做出計提壞賬準備和存貨跌價準備，在市場不活躍、價格整體走低的時候能夠做出一定挽救。相對來說，現代高科技行業(yè)由于其在科技上需要較大的資金投入，所以受到資產減值的影響比較大，整個行業(yè)的發(fā)展需要多方面的支持，高科技行業(yè)確實是受到了資產準備計提的巨大沖擊。

3. 2 對上市時間不同的企業(yè)的影響

資產減值所帶來的影響有很多方面，對于上市時間不同的企業(yè)來說影響也各不相同。對于上市時間不長的企業(yè)而言，資產減值所帶來的影響比較小。在八項準備政策中經營，需要面臨的改革也不多，新的不良資產相對較少。反之，那些上市時間比較早的公司由于需要較大力度的資產重組，八項準備政策對它們經營業(yè)績的影響較大，可能面臨較多的改革。

4 資產減值中存在的問題

4. 1 政府政策方面

4. 1. 1 稅法存在一定弊端、尚待完善

按照我國目前的金融結構，我國稅法亟待進一步地完善，我國財政分離格局正在逐步形成，正是稅法存在一定的弊端導致所得稅稅前稅后差異過大。稅法亟待完善，不僅僅要保證財政收入，還要降低企業(yè)風險，以確保稅基。

4. 1. 2 會計政策本身的局限性

我國會計政策存在一定的局限性，會計政策的相關規(guī)定相對于美國以及國際會計而言較為模糊，如此給企業(yè)留出了很大的選擇空間，企業(yè)在實務操作中容易出現隨意的會計行為。

4. 2 企業(yè)制度方面

我國上市公司大多都是由國有企業(yè)演變過來的，國有企業(yè)在股份上都存在國有股控制企業(yè)股份的局面，由此我國上市公司存在股權結構和治理制度不健全等問題。在這樣的形勢下，部分企業(yè)經營管理者為了滿足一己私利通過資產減值會計政策來達到自己的意圖。部分前身為民營企業(yè)改制的上市公司也會面臨相同的問題。大股東有較大的權利來控制股份，一旦小股東與他們有利益上的沖突時，大股東將會利用資產減值的方式來粉飾報表以達到自身利益最大化的目的。

此外，我國上市公司在激勵制度上也有需要改進的地方，公司管理層作為承上啟下的中堅力量更應該得到重視，激勵制度上依舊存在考核標準過于單一的問題，僅僅以利潤作為考核指標是不夠的，這導致管理層有動機去操作資產減值來實現自身利益的最大化。

5 資產減值應用中的改善措施

5. 1 政府政策及相關法律的完善

稅法的完善需要用辯證關系去考慮，從企業(yè)實際操作中找到改進方向，客觀地認識企業(yè)可能存在的風險，稅法應該更加為企業(yè)的發(fā)展提供一個有利的法律環(huán)境，對于一些有意進行偷稅漏稅的行為也應該加以制止，規(guī)范企業(yè)會計行為，縮小稅法和會計制度的差異。

5. 2 完善企業(yè)內部相關制度

企業(yè)內部相關制度應該為企業(yè)資產減值提供一個優(yōu)良的環(huán)境，在好的環(huán)境下其資產減值處理能夠正常運作，也能夠保障減值準備的客觀公允。我國企業(yè)的激勵機制也需要進一步完善。我國上市公司在管理上都存在各種缺陷，其中最嚴重亟待解決的就是激勵機制的完善。我國企業(yè)在評價管理者工作考核、工作績效的標準仍然比較單一，僅僅是停留在最初對利潤的考核上。激勵機制需要從長期上做計劃，采用獎金分成和年薪制等方式來實現企業(yè)激勵。完善的激勵制度能夠引導企業(yè)員工將個人目標與企業(yè)目標統(tǒng)一起來，從而避免一部分管理層利用更改財務報表以實現自身的利益。完善的激勵機制能夠減少管理層的道德風險。

參考文獻：

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