張成娟

摘要：淘寶作為我國最大的網(wǎng)上交易平臺之一，在剛剛過去的雙十一大戰(zhàn)中，收入超過了600個億。但是不同于實體店鋪的銷售，淘寶在銷售收入的時點確認上存在著很大的分歧，目前沒有一個統(tǒng)一和規(guī)范的確認準則。本文從銷售時點出發(fā)，探討以支付寶為第三方支付的淘寶的銷售收入的確認問題。

關(guān)鍵詞：支付寶 銷售行為 會計確認

1 銷售收入確認的原則

《企業(yè)會計準則第14 號——收入》規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件時才能確認為企業(yè)的收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。準則實際上明確了實體店鋪的銷售確認依據(jù)，但是淘寶的操作流程不同于實體店鋪，故銷售收入的確認也不統(tǒng)一。

2 淘寶會計收入的確認

淘寶的交易一般是按照以下的流程：第一步，買家選中物品加入購物車拍下商品，并且在規(guī)定的時間內(nèi)付款，買家付的貨款不是直接到賣家的賬戶而是劃到了支付寶賬戶；第二步，賣家按照買家的商品需求以及收貨地址發(fā)出商品，向快遞公司發(fā)出訂單；第三步，快遞公司把貨物送達買家；第四步，買家收到貨物后確認收貨，支付寶才將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。那么作為淘寶賣家應(yīng)該在哪個時點確認銷售收入呢？有觀點認為應(yīng)該在第一步買家付款后就確認，實際上只要買家付款商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)基本轉(zhuǎn)移給買家，賣家不再保留繼續(xù)管理權(quán)；也有觀點認為應(yīng)該在最后一步買家收到商品并且確認收貨時才能確認收入，因為直到最后一步完成，整個交易才算是完成，才能真正確認企業(yè)的銷售收入。

基于上述不同的觀點，很有必要分不同情況討論銷售收入的會計確認問題。

2.1 一般銷售行為的會計確認問題

本為認為一般銷售行為主要包括以下幾種情況：

①不能退貨（無質(zhì)量問題）。這類賣家一般在買家付款后即可確認自己的銷售收入，因為在買家下單之前就表示買家同意賣家的條款即無質(zhì)量問題是不能退貨的，確認的金額即為實際收到的價款。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項增值稅）

②可以七天（十天或者更長時間）無理由退款。所謂無理由就是買家不喜歡，包括款式顏色等。這類在會計上符合附有銷售退回條件的銷售商品的會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時確認收入。淘寶不像實體店鋪，淘寶所售的商品一般都是在買賣雙方信息不對稱的情況下發(fā)生的，消費者的偏好更是難以界定和合理預(yù)期，所以這個退貨率是很難估計的。那么這類賣家就應(yīng)該在退貨期滿或者是買家在收到商品后自行確認收貨，支付寶將貨款劃至賣家賬戶時確認銷售收入。賣家可以設(shè)置“預(yù)收賬款——支付寶”賬戶來核算該類銷售行為，在銷售商品時：

借：預(yù)收賬款——支付寶

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項增值稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

如果買家退回則：

借：庫存商品

貸：預(yù)收賬款

2.2 特殊銷售行為的會計處理

①賣家包郵。會計準則規(guī)定，銷售商品的運費計入企業(yè)的銷售費用，同時根據(jù)稅法規(guī)定按11%繳納增值稅（運費已經(jīng)“營改增”）。對于不包郵的賣家應(yīng)該將郵費（買家給的部分多出賣家支付給快遞公司的部分）直接計入賣家的銷售商品收入，即銷售收入=貨款+買家付給賣家郵費-買家付給快遞公司郵費。對于包郵的賣家郵費直接計入銷售費用，銷售收入就是全部貨款收入。

②付郵試用。付郵試用是指買家只要支付運費即可獲得賣家指定的商品。根據(jù)財會制度的規(guī)定，試用并不是銷售活動，商家也并沒有從中獲得經(jīng)濟收入。但是稅法規(guī)定，試用等同于贈送，要視同銷售繳納增值稅。所以本文認為試用也應(yīng)當(dāng)按商品的實際金額確認銷售收入，并計算繳納增值稅。

③店鋪優(yōu)惠券、紅包、滿減或者直接打折。店鋪優(yōu)惠券是指店鋪設(shè)定的只能在本店鋪使用的，但是優(yōu)惠券的使用有門檻的，比如規(guī)定50元優(yōu)惠券滿399使用、100元優(yōu)惠券滿699使用等等。紅包相對于優(yōu)惠券的金額要小得多。通常是5元、10元、20元，它不像優(yōu)惠券，紅包的使用一般是沒有門檻限制的，即隨意買一件商品即可使用紅包。滿額減是指買家購買達到多少金額后賣家給予的銷售折扣，很多店鋪有類似的活動，比如滿100減50、滿200減100等等，具體滿多少減多少視店鋪的活動不同而不同。

以上幾種銷售行為雖然在形式上有所不同，但是在會計確認上卻可以歸為同一類情況。應(yīng)視作企業(yè)的銷售折扣，會計準則規(guī)定銷售折扣應(yīng)該按折扣后的價款確認銷售收入，也就是實際收到的價款。賣家在做收入確認時應(yīng)該把扣除了優(yōu)惠后的價格作為銷售收入來確認，比如銷售商品總價799元，使用100元優(yōu)惠劵后買家實際付款699元，那么賣家在確認銷售收入的時候就應(yīng)該是699元。

但是對于使用店鋪優(yōu)惠劵、滿減的買家來說，為了達到金額求滿減優(yōu)惠，往往會購買不同的商品，那么在確認銷售收入的時候應(yīng)該把實際收到的價款按不同商品的公允價值在各個商品之間分攤，以分攤的金額來確認每件商品的實際收入。

④買一贈一或者買一贈多。通常賣家會贈送同類產(chǎn)品或者非同類產(chǎn)品，比如買鞋贈襪子或鞋墊，買衣服贈暖手寶等等。買贈不屬于捐贈的行為。根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定實質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本來計算應(yīng)繳納的增值稅。文件的關(guān)鍵在于確定了買一贈一的行為性質(zhì)，它屬于兩種銷售行為的組合，只不過沒有分別定價而已，而不是一個銷售行為和一個捐贈行為的組合。賣家應(yīng)該將總得銷售額在按各個商品的公允價值在不同商品之間分攤。例如淘寶賣家以買一贈二的方式銷售一件外套（200元）、一件打底衫（30元）、一條圍巾（20元），打底衫和圍巾屬于贈品。那么在進行會計處理的時候外套的入賬價值就是160元{200×200/（200+30+20）}，同樣的打底衫的入賬價值為24元，圍巾的入賬價值為16元。

⑤淘金幣。淘金幣是淘寶網(wǎng)的虛擬積分。

為了鼓勵買家多消費，賣家會按購買商品的一定比例贈送積分或者淘金幣，但是淘金幣并不是適用于所有商品，而且賣家也不確定買家到底以后會不會使用淘金幣，所以在收入確認的時候可以不考慮，在賣家實際兌換的時候直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”。

3 總結(jié)

以支付寶為第三方支付平臺的淘寶在銷售的確認上與實體店鋪的銷售還是存在一些細微的差別，但是淘寶的銷售確認也是遵循會計準則的規(guī)定的要求，不同的商家可以在遵循會計準則的前提下根據(jù)自身的實際情況確認銷售收入。

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