[摘要]隨著高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。本文從稅收籌劃的角度對高校教師的勞務(wù)報酬所得和稿酬所得的應(yīng)納稅所得額及適用稅率進(jìn)行研究，通過案例分析方法提出減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入的方法。

[關(guān)鍵詞]高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.69

近年來，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個方面：一是勞務(wù)報酬所得，有測試費(fèi)、外請專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會計服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

1 勞務(wù)報酬所得稅收籌劃

勞務(wù)報酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.1 勞務(wù)報酬所得稅算法

勞務(wù)報酬所得稅計算公式為：勞務(wù)報酬所得稅以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。

1.2 高校教師勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃

高校教師勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃主要通過分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。

1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃

案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個月勞務(wù)報酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報酬；方案二是按10個月支付勞務(wù)報酬。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可見，按月支付勞務(wù)報酬的方式比一次性支付，錢教授節(jié)稅800元。對于常規(guī)教學(xué)活動中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃

案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場地使用費(fèi)合計10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可見，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。

1.2.3 勞務(wù)報酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃

案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。

方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可見，通過工資薪金與勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。

2 稿酬所得稅收籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計稅。

2.1 稿酬所得稅算法

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時扣減數(shù)不同，具體如下：

⑴稿酬所得不足4000時，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得額大于等于4000元時，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得稅收籌劃

高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過分解一次性收入和通過集體創(chuàng)作等形式來實(shí)現(xiàn)。

（1）分解一次性稿酬主要可以通過系列叢書的形式將作品認(rèn)定為幾個單獨(dú)的部分來繳稅。

案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財務(wù)管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。

方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可見，通過分別計算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。

（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃

案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可見，通過集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。

（3）分次支付法稿酬稅收籌劃

案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說，每期稿酬1500元，共計12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。

方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可見，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。

（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃

作者出版作品時，與對方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會實(shí)踐費(fèi)用，例如報銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計算稿酬所得稅時降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，長遠(yuǎn)地增加國家稅收收入總量。

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[作者簡介] 湯常一（1970—），男，碩士，高級會計師。研究方向：高校財務(wù)會計。