馮驍

[摘要]現(xiàn)行房產(chǎn)稅在我國發(fā)揮的功效尚不明顯，在我國多地試點(diǎn)的房產(chǎn)稅改革也存在諸多問題，如何對于我國的房產(chǎn)稅功能進(jìn)行科學(xué)合理的定位，對于發(fā)揮房產(chǎn)稅對社會經(jīng)濟(jì)的重要作用，規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的稅收以及我國財(cái)產(chǎn)稅體系的構(gòu)建具有重要意義。本文通過房產(chǎn)稅的核心功能在我國的表現(xiàn)，找準(zhǔn)房產(chǎn)稅的改革點(diǎn)，并提出我國房產(chǎn)稅功能定位的建議。

[關(guān)鍵詞]房產(chǎn)稅；稅制改革；財(cái)稅體系；宏觀調(diào)控

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.67

我國現(xiàn)在房價(jià)居高不下，特別是一線城市，處于高房價(jià)敏感區(qū)，很多人將房產(chǎn)稅視為打壓房價(jià)的“利器”。多數(shù)人認(rèn)為可以通過征收房產(chǎn)稅，增加房產(chǎn)的購置和保有成本，從而減少居民的房產(chǎn)需求，由于需求的減少，必然會使房價(jià)呈現(xiàn)不斷下降的趨勢，凸顯出房產(chǎn)稅打壓房價(jià)的重要功能。然而民眾當(dāng)前對于房產(chǎn)稅的認(rèn)識并沒有回歸“理性”，面對房價(jià)日益上漲的房地產(chǎn)市場，對于房產(chǎn)稅的認(rèn)識上存在太多功利心理，在具體房產(chǎn)稅制度改革上也存在很多不容忽視的問題。

1 現(xiàn)階段房產(chǎn)稅功能在我國的表現(xiàn)

從我國多地房產(chǎn)稅試點(diǎn)的實(shí)際情況來看，房產(chǎn)稅的征收在居民購房選擇上還是起到了一定的引導(dǎo)作用。更多居民考慮到成本問題，選擇購買小戶型住房，有利于促進(jìn)土地節(jié)約利用的改革目標(biāo)?？紤]到房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)?shù)鼐用裨谧》肯M(fèi)商開始向小戶型傾斜，更多地考慮免稅范圍內(nèi)的住宅。由于居民家庭住房消費(fèi)偏好的改變，為適應(yīng)市場需求，房地產(chǎn)開發(fā)商也有意提供更多的小戶型房。從這一方面來看，我國當(dāng)前的房產(chǎn)稅在一定程度上起到了調(diào)節(jié)土地資源合理使用，優(yōu)化資源配置的功能。

但是房產(chǎn)稅的核心功能在我國表現(xiàn)的并不顯著。房產(chǎn)稅收入在地方財(cái)政收入中所占比例較低，并未充分發(fā)揮為地方籌集財(cái)政資金，服務(wù)于公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的功能。盡管多地試點(diǎn)的方案既涉及存量房也涉及增量房，但是無論是存量房還是增量房，都僅限于別墅和高檔公寓。因此，上述方案在公平意義上相對可取，但考慮到滿足財(cái)政籌資方面，該試點(diǎn)方案難當(dāng)大任。

隨著國民經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高和個人財(cái)富的不斷積累，房產(chǎn)稅作為貨物勞務(wù)稅和所得稅的重要補(bǔ)充，對貧富差距的全面調(diào)節(jié)，具有重要作用。但是，房產(chǎn)稅在我國目前難以發(fā)揮有效調(diào)節(jié)收入分配的功能。首先，房產(chǎn)稅的籌資功能不高，繼而調(diào)節(jié)收入分配的功能無從談起。目前，我國作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種主要有個人所得稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等，即使占稅收收入總額比重較高的個人所得稅，由于不具有調(diào)節(jié)收入分配的良好績效而廣受爭議，更不用說占比較小的房產(chǎn)稅。其次，由財(cái)政體制理論可知，收入分配職能更適宜于中央政府，而房產(chǎn)稅在實(shí)行中央與地方分稅體制的國家中均屬于地方稅種，我國也不例外，作為地方稅種的房產(chǎn)稅，亦沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)全國收入分配的功能。

總之，我國房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)在取得一定效果的同時也存在一些問題。因此房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)的改革前提是，必須科學(xué)地進(jìn)行功能定位。基于功能定位找準(zhǔn)房產(chǎn)稅的改革點(diǎn)。

2 關(guān)于我國房產(chǎn)稅功能定位的建議

2.1 以增加地方財(cái)政收入為主要功能

縱觀世界范圍內(nèi)的房產(chǎn)稅大多是取之于民、用之于民。房產(chǎn)稅是地方財(cái)政收入的主要來源。用于地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，提高公共服務(wù)水平。而我國目前的房產(chǎn)稅占地方收入的比例很低，根本無法滿足龐大的財(cái)政支出。地方政府對房產(chǎn)稅征收的積極性不高，長期來看，如果我國地方長期缺乏主體稅種，稅收收入無法滿足龐大的財(cái)政支出。地方政府只能另辟收入來源，最直接的就是土地財(cái)政。但是土地資源是有限的，長期根本不能依靠土地財(cái)政，必須有一個穩(wěn)定的主體稅種來滿足地方財(cái)政。而房產(chǎn)稅是地方財(cái)政可以依賴的一個很好的稅種。長期來看，完善財(cái)產(chǎn)稅制，增加地方財(cái)政收入才是房產(chǎn)稅改革的內(nèi)源動力。房產(chǎn)稅改革若要在全國范圍內(nèi)進(jìn)行必須堅(jiān)持以增加地方財(cái)政收入為主，必須加大地方政府的稅權(quán)。使房產(chǎn)稅成為地方政府的主體稅種，稅收收入全部歸地方財(cái)政。這一過程不可一蹴而就，要循序漸進(jìn)地完成，并且配合其他財(cái)政體制的改革，嚴(yán)格劃分中央和地方在財(cái)權(quán)和事權(quán)方面的界定，根據(jù)地方實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)。同時，房產(chǎn)稅在增加地方財(cái)政收入的同時，要注重稅負(fù)的公平原則，不同地區(qū)，不同類型的房屋要進(jìn)行分類登記，形成全國不動產(chǎn)聯(lián)網(wǎng)體系，完善房產(chǎn)價(jià)值評估機(jī)制，保障公平性。

2.2 以調(diào)節(jié)收入差距為輔助功能

除了增加地方財(cái)政收入這個重要功能外，房產(chǎn)稅在改革的過程中不能忽略的就是稅收的公平原則。目前我國居民通過房地產(chǎn)產(chǎn)生的收入差距越來越大。房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，調(diào)節(jié)收入差距的功能必須貫徹始終。房產(chǎn)稅在發(fā)揮調(diào)控房地產(chǎn)市場作用時，以打擊高檔房需求和投機(jī)性需求為主，這一舉措同時要保證低收入者的需求能夠得到滿足。通過征稅增加高收入者持有房產(chǎn)的成本，將房產(chǎn)稅收入用于低收入者保障房建設(shè)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。我國房產(chǎn)稅自產(chǎn)生之時起，在很長一段時間內(nèi)只是在針對居民的極少一部分房產(chǎn)征繳房產(chǎn)稅，設(shè)計(jì)的人群比重相對較小，征收房產(chǎn)稅最后腰的意義應(yīng)該落腳于收入的分配調(diào)節(jié)。這也符合稅收理論中對于稅種最重要的功能定位。一般來說，對于調(diào)節(jié)收入分配的比較有效的稅種主要有個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅，由于流轉(zhuǎn)稅具有稅收中性性質(zhì)，因而在調(diào)節(jié)收入分配方面所發(fā)揮的作用相對較小。世界上很多國家都在對財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行優(yōu)化歸并，陸續(xù)停止征收遺產(chǎn)稅，但是遺產(chǎn)稅迄今為止都沒有真正實(shí)施。要想充分發(fā)揮個人所得稅在收入分配方面的調(diào)節(jié)功能，基本前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過先進(jìn)有效的合法手段，掌握完整有效的居民收入信息，然而，在許多發(fā)展中國家，隱性收入在社會真實(shí)收入中，有很大比重的隱性收入，隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大，但游離于稅收征稅體系外，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個人收入的完整性控制難度較大。我國作為發(fā)展中國家的一員，在社會收入中，隱性收入也是客觀存在的。研究表明，我國2008年居民隱性收入為9.26億元，按城鄉(xiāng)住戶收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，2008年全國居民收入總額為14.0萬億元，這樣，隱性收入將占真實(shí)收入的39.8%；這些隱性收入的18.8%集中于高收入家庭，62.5%集中于最高收入家庭；如果加上這種收入，2008年城鎮(zhèn)最高收入10%家庭的人均可支配收入為139000元而非43613.75元。在如此規(guī)模龐大的隱性收入下，個人所得稅調(diào)節(jié)收入不平等的作用并不顯著，更進(jìn)一步來說，由于隱性收入規(guī)模較大，不適宜的稅制設(shè)置反而可能會出現(xiàn)稅收逆向調(diào)節(jié)的情況。相對遺產(chǎn)稅及個人所得稅而言，房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配不平等的作用則非常有效。一般來說，高收入者出于投資與奢侈消費(fèi)的動機(jī)，他們慣于持有多套房產(chǎn)或者價(jià)值較高的豪華房產(chǎn)。并且，由于房產(chǎn)的穩(wěn)定性，住房是不可隱匿的，因而房產(chǎn)稅無法偷逃，因此，對這種特定房產(chǎn)的財(cái)富存量征收房產(chǎn)稅能夠降低納稅人的可支配收入，從而對收人差距發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。因此，調(diào)節(jié)收入差距是房產(chǎn)稅無形中就能發(fā)揮的作用。在稅收要素的設(shè)計(jì)上，要加強(qiáng)針對性。例如采用累進(jìn)稅率，就會更好地發(fā)揮作用?？傊?，我國目前的房產(chǎn)稅已經(jīng)不能適應(yīng)目前的國情。

2.3 促進(jìn)住房消費(fèi)平等化

首先，如果普遍征收房產(chǎn)稅，則會對居民購房行為產(chǎn)生收縮性影響，在不征收房產(chǎn)稅的情況下，住房消費(fèi)成本低，住房選擇就會偏向更大的房子；在征收房產(chǎn)稅的情況下，住房消費(fèi)成本提高，住房選擇就會偏向更小的房子。其次，如果房產(chǎn)稅的稅負(fù)各區(qū)域不一樣，在其他條件不變時，居民購房就會流向稅負(fù)輕的區(qū)域。也就是說，房產(chǎn)稅的區(qū)域差別對住房消費(fèi)地的選擇會產(chǎn)生影響。再次，征收房產(chǎn)稅導(dǎo)致房產(chǎn)交易成本提高，住房的二級市場就會產(chǎn)生緊縮效應(yīng)，對潛在的住房消費(fèi)者，購買意愿減退；對現(xiàn)實(shí)的住房消費(fèi)者，出售住房的可能性降低，尤其在住房價(jià)格上漲預(yù)期不明顯的情況下，這種緊縮效應(yīng)更加顯著。最后，土地資源和住房資源總是有限的，房產(chǎn)稅帶來的節(jié)約有利于讓更多的人有房住，可以促進(jìn)對住房基本消費(fèi)平等化。

2.4 房產(chǎn)稅不宜承載過高的抑制房價(jià)功能

房產(chǎn)稅只對住房消費(fèi)有一定的調(diào)節(jié)作用，而對住房投資的調(diào)節(jié)作用只有在住房價(jià)格平穩(wěn)或下跌的時候才會有所體現(xiàn)。若將房產(chǎn)稅的功能定位在打擊投機(jī)性購房，減少非剛性需求，可有效地抑制房價(jià)的過快上漲，則無法收到如此成效。從表面上看，征稅增大了交易成本，包括持有成本和出售成本，可以打消一些人炒房的念頭。但在房價(jià)預(yù)期不斷上漲的情況下，所有的成本都是可以轉(zhuǎn)嫁出去的，稅收也不例外，現(xiàn)在的房產(chǎn)交易流行“凈價(jià)”方式，所有稅費(fèi)由購房者負(fù)擔(dān)，包括所得稅在內(nèi)。房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)房價(jià)的前提是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，通過稅收拿走炒房者的一塊收益，得利少了，炒房的人才會減少。否則，稅收所起到的作用是相反的，不是抑制房價(jià)而是推高房價(jià)，尤其在住房剛性需求旺盛的條件下更是如此。還有一種說法，認(rèn)為征稅會擴(kuò)大住房持有成本，迫使那些持有幾套住房的人拋售一部分房子，這樣可擴(kuò)大住房供應(yīng)，從而抑制房價(jià)上漲。然而，如果為了居住需要而購買幾套房子，那就屬于剛性需求，能買得起的人自然也會負(fù)擔(dān)得起這些稅收，除非是家庭陷入破產(chǎn)境地，不然不會輕易賣掉房子；如果是為了投資或投機(jī)需要而購買幾套房子，那這些房子只會以更高的價(jià)格賣出去。一旦住房成為投機(jī)對象，稅負(fù)就像是擊鼓傳花的游戲，在鼓聲沒有停止前，最終由誰來承擔(dān)是不確定的，任何投機(jī)者都不會很在乎稅收，因?yàn)橥稒C(jī)者的目的不是擁有住房來消費(fèi).除非是每年的稅收負(fù)擔(dān)超出了房價(jià)上漲所得，稅收與房價(jià)指數(shù)掛鉤，這樣才會抑制房價(jià)。但這樣做會傷及無辜。因此需要區(qū)分消費(fèi)性購房和投機(jī)性購房，對于不是用于消費(fèi)的住房，可以考慮界定為經(jīng)營性房產(chǎn)，由地方政府依據(jù)各地的具體情況來征稅。

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