李海燕

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)正在不斷完善社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)體制，也在不斷推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深層次改革，各項(xiàng)事業(yè)都面臨不同層次的建設(shè)和轉(zhuǎn)變。尤其是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)所得稅改革引起的企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)變化較大，同時(shí)也引發(fā)了人們對(duì)于市場(chǎng)公平、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展以及制度平緩轉(zhuǎn)變等問(wèn)題的重點(diǎn)關(guān)注。文章立足于企業(yè)所得稅改革的原因和意義分析，論述了企業(yè)所得稅法變化在利用外資的項(xiàng)目上影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;改革原因;意義;影響

我國(guó)的企業(yè)所得稅法是一項(xiàng)不斷改革、不斷完善的法律，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的變化。同時(shí)，其改革也伴隨著我國(guó)不同時(shí)期內(nèi)的不同經(jīng)濟(jì)需要、不同的收入調(diào)節(jié)機(jī)制、不同的企業(yè)制度以及不同的政府宏觀(guān)調(diào)控政策，這也是我國(guó)企業(yè)所得稅法改革的內(nèi)在動(dòng)力。1994 年以后的10多年來(lái)，經(jīng)濟(jì)界、理論界以及各有關(guān)方面都在呼吁改革現(xiàn)行的“兩稅分離”，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)“兩稅合并”。在2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（新的企業(yè)所得稅法）自2008年1月1日起施行。

一、企業(yè)所得稅改革的原因

我國(guó)經(jīng)歷了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅分別立法的時(shí)期，從歷史發(fā)展的角度來(lái)看，當(dāng)時(shí)運(yùn)用內(nèi)、外兩套稅法是當(dāng)時(shí)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放需要的，為我國(guó)引進(jìn)外資推動(dòng)發(fā)展留下了不可磨滅的歷史功績(jī)。但是，近些年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革逐步深化，隨著我國(guó)在進(jìn)入世貿(mào)組織之后經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)“兩稅合一”的內(nèi)在需求也在逐漸升溫。尤其是在 WTO 的過(guò)渡期之后，內(nèi)、外資競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生比較大的變化，當(dāng)時(shí)實(shí)行“兩稅”所追求的目標(biāo)已經(jīng)不再是難題。反而是內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不一的事實(shí)阻礙了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)軍全球市場(chǎng)的步伐，而且對(duì)內(nèi)資造成了非常大的損害。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步完善我國(guó)的稅制建設(shè)和貫徹世貿(mào)組織有關(guān)稅制的基本原則，尤其是在國(guó)際化要求和公平原則的指導(dǎo)之下，我國(guó)必須在當(dāng)時(shí)“兩稅”問(wèn)題上謀求一定的解決策略。換言之，唯有通過(guò)“兩稅合一”制定內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都適用的企業(yè)所得稅稅制，才符合全球化背景和WTO阻值對(duì)我國(guó)稅制的內(nèi)在要求，才能提升我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)走向全球化市場(chǎng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)所得稅改革的意義

（一）促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善

改革后的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了稅法覆蓋范圍、稅率、扣除辦法以及優(yōu)惠政策在內(nèi)的四個(gè)方面的統(tǒng)一，新稅法對(duì)所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一視同仁，全部采用25%的稅率，以統(tǒng)一的稅前扣除辦法進(jìn)行稅款的收繳。在稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題，消除了以往內(nèi)資和外資企業(yè)差別對(duì)待的問(wèn)題，轉(zhuǎn)而將產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠作為主導(dǎo)，區(qū)域優(yōu)惠為輔，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收壓力，讓所有的企業(yè)享受公正、平等的稅收。這樣，有利于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的公平和公正。維護(hù)了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步鞏固了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固、持續(xù)、快速的發(fā)展。

（二）有利于提升內(nèi)資企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)階段25%的稅率相對(duì)于我國(guó)在1994年時(shí)內(nèi)資企業(yè)所得稅的33%已經(jīng)有很大程度的降低。雖然33%的稅率水平相對(duì)于當(dāng)時(shí)世界的稅率水平而言屬于中等偏下，但就現(xiàn)階段的世界水平來(lái)說(shuō)滯后不少。稅改之后，稅率降低了 8%，加上對(duì)內(nèi)資企業(yè)扣稅標(biāo)準(zhǔn)的提升，就稅收而言，減免了將近1000億元?？偟膩?lái)說(shuō)，“兩稅合并”是以減稅為主題施行的，尤其是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)減免。這樣一來(lái)，我國(guó)在稅制問(wèn)題的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得以保持，增加了外資流入的趨勢(shì)，又提升了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)之中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有利于我國(guó)完善稅收制度，提升監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)稅制現(xiàn)代化

新稅法在法律規(guī)范和保障的問(wèn)題上有了更深層次的探討，在以法律加以規(guī)范的同時(shí)又將具有變動(dòng)性的規(guī)則交由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)等進(jìn)行規(guī)定。例如扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等。這樣一來(lái)，就將屬于不同層次的法律、法規(guī)、規(guī)章以及各自承擔(dān)的內(nèi)容進(jìn)行了比較明確而清晰的劃分。除此之外，新稅法還對(duì)世界各國(guó)新稅改的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了充分的研究和總結(jié)，在扣繳、納稅調(diào)整、納稅地點(diǎn)等方面加快與國(guó)際的接軌，提升了我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作的能力，推動(dòng)新稅法朝著科學(xué)性、完備性和前瞻性的不斷邁進(jìn)。同時(shí)，也讓我國(guó)在稅負(fù)征管上的力度得到進(jìn)一步強(qiáng)化，成本、效益進(jìn)一步提高，服務(wù)得到了更深層的優(yōu)化，為我國(guó)稅制的現(xiàn)代化邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。

三、試析企業(yè)所得稅改革對(duì)利用外資造成的影響

改革開(kāi)放、引進(jìn)外資是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要戰(zhàn)略之一，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步的主要力量。尤其是在面對(duì)日趨激化的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，我國(guó)不會(huì)取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，這是我國(guó)對(duì)外資引入政策的貫徹和落實(shí)。新企業(yè)所得稅法的主要目的在于促進(jìn)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在稅收政策上更加公平、公正、合理。同時(shí)，也加大我國(guó)在外資利用中的技術(shù)實(shí)力和綜合實(shí)力，優(yōu)化我國(guó)各產(chǎn)業(yè)之間的配置，積極促進(jìn)我國(guó)完成經(jīng)濟(jì)制度的深化改革。

（一）以規(guī)范的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠取代普遍的外資優(yōu)惠

所得稅優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)總量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速率以及社會(huì)收入再分配等方面的調(diào)控具有重要作用，但不乏消極因素夾雜其中。尤其是改革前的“兩稅”體制的問(wèn)題，這樣不但導(dǎo)致了不公平政策的產(chǎn)生，也造成政策泛濫。同時(shí)，過(guò)多的優(yōu)惠和扶持沖淡了產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)。在進(jìn)行新所得稅改革之后，優(yōu)惠政策進(jìn)行了重點(diǎn)調(diào)整，其主要措施就是以規(guī)范的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠取代普遍的外資優(yōu)惠，從而集中力量在國(guó)家戰(zhàn)略性目標(biāo)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)以及區(qū)域內(nèi)進(jìn)行政策性?xún)A斜和輔助。輔助和優(yōu)惠需要做到一視同仁、公平公正，而且稅負(fù)優(yōu)惠政策的力度會(huì)進(jìn)一步加大，政府干預(yù)的透明度和規(guī)范性也會(huì)有顯著程度的提升。

（二）新所得稅制對(duì)外資依舊保有吸引力

就新所得稅制而言，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。相對(duì)OECD國(guó)家而言還具有一定的優(yōu)勢(shì)，即使是在亞洲與中國(guó)臨近的國(guó)家也具有一定的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，所得稅改革之后我國(guó)對(duì)外資依舊保有吸引力。除此之外，即使是在稅改之后我國(guó)仍舊對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)保有過(guò)渡性的優(yōu)惠政策期的照顧，盡可能減輕由于所得稅制度改革而對(duì)外資企業(yè)所帶來(lái)利益損失。值得一提的是，在我國(guó)戰(zhàn)略性目標(biāo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外資企業(yè)將會(huì)受到非?？陀^(guān)的優(yōu)惠政策，例如清潔能源、節(jié)能降耗、治污減排等項(xiàng)目。加上部分外資在這類(lèi)科技上發(fā)展程度，會(huì)在較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)保有較大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而獲得更多的政策傾向和優(yōu)惠。盡管新所得稅制會(huì)影響外商在中國(guó)的投資部署，但不會(huì)引發(fā)大面積的外商撤資。這是因?yàn)槎嗄陙?lái)外商進(jìn)軍中國(guó)市場(chǎng)的根本原因沒(méi)有發(fā)生改變，既中國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力、原材料、優(yōu)惠政策以及中國(guó)廣闊的消費(fèi)者市場(chǎng)，這也是外資人對(duì)中國(guó)抱有信心，仍然青睞中國(guó)市場(chǎng)的主要的原因。尤其是21世紀(jì)以來(lái)，外資看重中國(guó)日趨成熟的勞動(dòng)力市場(chǎng)、消費(fèi)者市場(chǎng)和原材料市場(chǎng)環(huán)境等方面的優(yōu)勢(shì)。加之日益提升的政府辦公效率、不斷完善的交通和基礎(chǔ)設(shè)施等，外資已經(jīng)不會(huì)把稅收優(yōu)惠看得太重，畢竟政策只是輔助，更多的還是在于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅改革并不會(huì)讓外資的熱情降下來(lái)，然而對(duì)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有經(jīng)濟(jì)作用，讓進(jìn)入中國(guó)的外資與中國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生“化合反應(yīng)”。雖然新的企業(yè)所得稅法對(duì)外資的扶持力度和優(yōu)惠政策不如往昔，但并非是中國(guó)政府和中國(guó)經(jīng)濟(jì)否定外資對(duì)國(guó)家做出點(diǎn)額共享，不再鼓勵(lì)外資促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。恰恰相反，這正是中國(guó)出于構(gòu)建內(nèi)資和外資平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的考慮和希望，因?yàn)橹挥衅降雀?jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，才是符合社會(huì)發(fā)展的主流方向，更是符合WTO的原則。

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（作者單位：山西西山煤電股份有限公司西銘礦財(cái)務(wù)科）