趙艷

摘 要：在我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)察制度下，對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制是十分必要的，不僅能夠更好的規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)制度的秩序，還能促使企業(yè)提高自身的管理能力和水平。因此，近幾年來社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)投入了極大的重視，企業(yè)自身也采取了各種措施完善內(nèi)部控制管理制度。與一般的企業(yè)相比，行政事業(yè)單位要取得內(nèi)部控制管理的進(jìn)步需要做出更多的努力。本文對(duì)我國行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部控制機(jī)制中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；應(yīng)對(duì)措施

近年來，我國不斷進(jìn)行行政單位內(nèi)部管理制度的建設(shè)和完善，從而確保行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠更好的符合國家的相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。國家政府也頒布了一系列的法規(guī)來提高行政單位內(nèi)部控制水平，這些措施都充分的證明了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能力對(duì)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要性。內(nèi)部控制是企業(yè)和單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式的必要途徑，是在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中逐步實(shí)現(xiàn)的過程，對(duì)于提高企業(yè)的管理效率和水平也有重要的意義。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指內(nèi)部控制因素的集合與統(tǒng)一。行政事業(yè)單位通過建立一定的控制機(jī)制來確保單位內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)得以正常的開展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的工作目標(biāo)，確保各部門的有效運(yùn)行。在內(nèi)部管理機(jī)制中包含對(duì)經(jīng)營環(huán)境的控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息交互等內(nèi)容，并且與會(huì)計(jì)、財(cái)政等工作進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，形成一個(gè)完善統(tǒng)一的管理機(jī)制。內(nèi)部控制為行政事業(yè)單位提供了一個(gè)實(shí)現(xiàn)功能、控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并幫助行政事業(yè)單位進(jìn)行自我的監(jiān)管。綜上所述，行政單位的內(nèi)部控制包含對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、資金等多個(gè)方面的管理。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

2.1有利于避免資產(chǎn)的流失

政府的財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位運(yùn)作資金的主要來源，只有對(duì)這一部分資金進(jìn)行有效的利用和監(jiān)管，才能確保行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)都能有效開展。因此，在行政單位的內(nèi)部控制機(jī)制中必須針對(duì)政府撥款制定專門的管理?xiàng)l例，確保政府的款項(xiàng)能夠真正應(yīng)用到單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，減少資金的浪費(fèi)和貪污現(xiàn)象，并為政府的監(jiān)管提供更好的途徑。

2.2有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，許多行政事業(yè)單位的管理人員為了獲取謀取私利，時(shí)常要求財(cái)務(wù)人員做假賬，篡改財(cái)務(wù)信息。這不僅給單位造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)在社會(huì)上形成不良的影響。為了避免這一問題的惡化，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度中必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的審核，有效落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)信息傳遞過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。

2.3有利于保證依法理財(cái)?shù)膶?shí)現(xiàn)

我國的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)依法理財(cái)提出了明確的要求，規(guī)定行政單位內(nèi)部必須建立起有效的會(huì)計(jì)管理制度以確保依法理財(cái)?shù)膶?shí)行。在法律的要求下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度得到了進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，國家也從宏觀的機(jī)制上對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效果進(jìn)行了監(jiān)督，并制定和完善了相關(guān)的法律法規(guī)，為其自我規(guī)范提供了有效的依據(jù)。

3.當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題

3.1會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，無法達(dá)到會(huì)計(jì)工作的要求

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，還有一大部分從業(yè)人員并沒有專業(yè)的從業(yè)資格，而是由其他部門的工作人員兼任的，在工作的效率和質(zhì)量上都沒有保障。在實(shí)際的工作過程中，由于缺乏專業(yè)的知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)工作中時(shí)常出現(xiàn)一些不必要的失誤，如票據(jù)管理混亂、憑證保管不當(dāng)?shù)?。此外，在一些單位中沒有建立起相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管制度，無法對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的行為進(jìn)行有效的約束，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目無人監(jiān)管，項(xiàng)目費(fèi)用無人審核，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.2沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，缺乏有效的約束機(jī)制

進(jìn)行有效的預(yù)算控制是實(shí)現(xiàn)資金合理利用，降低運(yùn)行成本的必要途徑，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部都必須制定和執(zhí)行合理的預(yù)算制度。但盡管絕大多數(shù)行政事業(yè)單位都建立了預(yù)算制度，實(shí)際的預(yù)算工作效果卻不盡如人意。這主要由行政事業(yè)單位預(yù)算編制的簡略和粗糙導(dǎo)致的。由于預(yù)算制度的不明確，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)時(shí)常需要根據(jù)不同的情況進(jìn)行調(diào)整，在實(shí)際的資金支出過程中也沒有進(jìn)行有效的約束，預(yù)算過程時(shí)常出現(xiàn)額外增加的項(xiàng)目，給單位的資金管理帶來了很大的困難，甚至造成監(jiān)管失控的局面。

3.3內(nèi)部控制制度不夠健全，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束力

盡管我國的《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部管理制度》中都對(duì)行政單位的內(nèi)部控制機(jī)制做出了較為明確的規(guī)定和要求，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國在行政單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上立法力度仍顯不足。在缺乏法律約束的情況下，《會(huì)計(jì)法》中的許多內(nèi)容都無法達(dá)到有效的執(zhí)行，監(jiān)管力度也沒有明顯的提高。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部，監(jiān)察部門與會(huì)計(jì)部門屬于同一級(jí)別，無法真正起到管理和控制的作用。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制失效的主要原因

4.1缺乏內(nèi)控意識(shí)，沒有形成正確的控制理念

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制失效的根本原因就是管理人員沒有形成正確的控制觀念，對(duì)單位內(nèi)部控制的重要性沒有形成充分的認(rèn)識(shí)。甚至有部分事業(yè)單位認(rèn)為，在內(nèi)部管理機(jī)制的建設(shè)上投入過多的精力和財(cái)力是對(duì)單位內(nèi)部資源的一種浪費(fèi)。這種過分追求眼前利益的錯(cuò)誤觀念嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理效率的提高。內(nèi)控意識(shí)的不足使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍的組建上也出現(xiàn)較大的問題。為了節(jié)省開支，許多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是由其他部門的人員兼任的，在會(huì)計(jì)工作上也沒有投入足夠的重視，使得許多工作中存在很多的問題和缺陷。

4.2當(dāng)前實(shí)行的授權(quán)機(jī)制使得內(nèi)控制度難以產(chǎn)生效果

我國大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，在工作過程中仍受到單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的諸多制約，無法真正發(fā)揮監(jiān)管的作用。這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制從建立的理念上就存在嚴(yán)重的錯(cuò)誤。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，在工作和監(jiān)管上突破其他部門及領(lǐng)導(dǎo)的限制，從而保證監(jiān)管過程的客觀和公正性。

4.3缺乏與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相協(xié)調(diào)的外部環(huán)境

外部的環(huán)境會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果產(chǎn)生極大的影響。事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到單位自身的工作和運(yùn)行效果，還會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生極大的影響。因此要確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，必須為其提供一個(gè)良好的外部環(huán)境。我國的財(cái)政部門已經(jīng)發(fā)布了一系列法規(guī)來完善事業(yè)單位內(nèi)控的外部環(huán)境，但截至當(dāng)前仍未取得顯著的效果。從社會(huì)公眾的方面來看，社會(huì)監(jiān)督同樣難以對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、財(cái)政工作產(chǎn)生較大的影響，因此必須通過強(qiáng)有力的政府監(jiān)督來改善外部環(huán)境。

5.深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的途徑

5.1制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)性意見

隨著社會(huì)公共事業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，社會(huì)各界對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制也提出了更高的要求，政府部門必須加大對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)管，并指導(dǎo)其建立起一套完善的管理體制，改變現(xiàn)有內(nèi)部管理制度中存在的問題和缺陷。

與企業(yè)相比，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度仍不夠完善。盡管我國政府已經(jīng)制訂了包括《會(huì)計(jì)法》、、《預(yù)算法》、《采購法》在內(nèi)的一系列行業(yè)法規(guī)，但在實(shí)際的執(zhí)行力度上明顯不足，許多法律法規(guī)沒有充分發(fā)揮出應(yīng)有的效果。制定行政事業(yè)單位內(nèi)控的指導(dǎo)性意見能夠幫助事業(yè)單位更有針對(duì)性的解決控制管理過程中出現(xiàn)的問題。我國隨后出臺(tái)的《會(huì)計(jì)管理規(guī)范》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)都更詳細(xì)和深入的規(guī)定了行政單位內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)遵循的一些原則和規(guī)范，其中有很多內(nèi)容都借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制制度建立中良好的經(jīng)驗(yàn)。由此說明，無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，在內(nèi)部控制制度的建立上都存在同樣的規(guī)律和原則，在實(shí)際的工作過程中可以相互借鑒和學(xué)習(xí)，從而提高工作的效率。

5.2對(duì)行政事業(yè)單位各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效評(píng)估可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中存在的問題，并采取科學(xué)有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。無論是企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行還是行政事業(yè)單位的運(yùn)作，都會(huì)遭遇一定的風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)的類型存在較大的差異。在進(jìn)行行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要依據(jù)政府和黨的指示，從廉政作風(fēng)建設(shè)的角度出發(fā)，建立長久有效的工作機(jī)制，從各個(gè)環(huán)節(jié)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式能夠使行政事業(yè)單位工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都受到有效的管理，切實(shí)提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。盡管不同部門的工作性質(zhì)、工作機(jī)制存在較大的差異，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面只要抓住主要的目標(biāo)和方法，就能通過制度化的管理來有效的進(jìn)行預(yù)防。

5.3加強(qiáng)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的控制

所謂的業(yè)務(wù)層面的控制是指在各項(xiàng)活動(dòng)開展的過程中具體應(yīng)用各種控制的手段，其中包括資金的管理、工作的分配等環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)層面的管理能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況更加的公開透明、資金分配更合理、政府的監(jiān)管和控制更有效。行政事業(yè)單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的管理時(shí)，要結(jié)合單位自身的工作特點(diǎn)，制定科學(xué)的控制方法，做到有重點(diǎn)、有針對(duì)性的管理。

5.4建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理制度中存在的缺陷，從而及時(shí)合理的調(diào)整。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確各部門的職責(zé)和工作內(nèi)容，并規(guī)范內(nèi)部的監(jiān)督流程。此外，內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)工作等進(jìn)行檢查，一旦在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)立即指定合理的措施進(jìn)行解決，并將情況予以公示，以提高內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性。

6.結(jié)語

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的資金來源和工作內(nèi)容都較為單一，因此長期以來其內(nèi)部控制機(jī)制的建立都不受重視。但作為政府形象的代表，行政事業(yè)單位必須提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的公開性和透明性，更好的為社會(huì)和人民服務(wù)。要達(dá)到這些要求，我國的行政事業(yè)單位還有很長的路要走，但通過及時(shí)的完善和調(diào)整，再借鑒企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度將會(huì)逐漸完善，最終符合社會(huì)各界的期望和要求。（作者單位：鞍山技師學(xué)院商飲服務(wù)分院財(cái)務(wù)科）

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