陳香香

[摘要]隨著我國高校財務(wù)會計制度的不斷深化改革，為進一步規(guī)范高校的會計核算和財務(wù)行為，2012年財政部、教育部印發(fā)了《高等學(xué)校財務(wù)制度》，2013年財政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》。新制度多處體現(xiàn)，當(dāng)前國內(nèi)高校會計核算正處于從收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)型的過渡時期。文章主要分析探討未來在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，如何設(shè)置科目更加恰當(dāng)，以及怎么處理高校財務(wù)學(xué)費收入更加合理，準確反映高校學(xué)費收入，結(jié)合實際案例對方案進行演示說明。

[關(guān)鍵詞]權(quán)責(zé)發(fā)生制；學(xué)費收入；賬務(wù)處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536169

1高校學(xué)費收入賬務(wù)處理現(xiàn)狀以及缺陷

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制原則，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校學(xué)生學(xué)費收入作為高校高校收入來源的重要組成部分之一，都是通過會計科目進行核算，該科目按各款類別進行明細核算?！皯?yīng)繳財政專戶款”屬負債類科目，借方核算已上繳財政專戶的金額，貸方核算已經(jīng)收到的應(yīng)上繳財政的學(xué)費收入，期末貸方余額，反映高校應(yīng)繳財政專戶但尚未繳納的款項，即高校欠財政部門的錢；高校將收到的學(xué)生學(xué)費及時集中匯繳到財政專戶，等到財政部門審核后將學(xué)費收入返撥給高校時，高校才確認為事業(yè)收入。

伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大，現(xiàn)有高校學(xué)費收入賬務(wù)處理方法已無法適應(yīng)新時代高校內(nèi)部管理的需要。目前高校學(xué)費收入賬務(wù)處理存在以下缺陷：

①無法準確反映學(xué)生欠費和應(yīng)收學(xué)費的真實情況，高校的事業(yè)收入也僅僅反映了財政返撥的已收學(xué)費，給挪用學(xué)費等舞弊行為留下了犯罪的空間；②在學(xué)費上繳財政和財政回撥過程中，沒有對應(yīng)的科目核算財政專戶的資金變動情況，未體現(xiàn)期末財政應(yīng)返還而未返還的學(xué)費收入。

2高校學(xué)費收入賬務(wù)處理的改進思路

通過對目前高校學(xué)費收入賬務(wù)處理的現(xiàn)狀和缺陷的分析闡述，筆者認為可參照企業(yè)會計準則，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決上述缺陷，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，保證會計信息的真實性和完整性。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入的定義是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期的一項原則。收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提；但是成本不能可靠計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認。目前高校的成本核算體系尚不完善，不能準確核算各項成本。如果學(xué)費收入核算完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入方式處理，若高校學(xué)費較貴，學(xué)生欠繳學(xué)費情況比較嚴重，會嚴重影響當(dāng)年應(yīng)上繳財政收入和年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等會計科目，可能對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響，所以目前還不適宜完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算學(xué)費收入。如果部分結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過增加相關(guān)會計核算科目、項目以及調(diào)整相關(guān)會計核算分錄對高校學(xué)費收入進行核算對，不但不會影響應(yīng)上繳財政收入，反而能真實地反映出學(xué)費收入中應(yīng)收、欠費實際數(shù)據(jù)，也不會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響。并且，學(xué)費收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于高校學(xué)生管理部門和財務(wù)部門明確職責(zé)分工，有獎有罰，在一定程度上保障了學(xué)費的催收和收入賬務(wù)處理的順利進行。

具體改進方案如下：

（1）在“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級明細科目“應(yīng)收學(xué)費”。該科目用來核算每學(xué)年年初，高校財務(wù)部門按各教學(xué)單位統(tǒng)計的報到注冊入學(xué)的學(xué)生數(shù)分專業(yè)及年級計算出的應(yīng)收學(xué)生學(xué)費的金額。借方核算在讀學(xué)生應(yīng)交學(xué)費金額，貸方核算在讀學(xué)生實際上交學(xué)費金額，期末余額在借方，反映高校應(yīng)收而未收到的學(xué)費金額，即學(xué)生欠交學(xué)費的金額，彌補了目前賬務(wù)處理無法準確反映學(xué)生欠費和應(yīng)收學(xué)費總額的不足。為了準確統(tǒng)計各教學(xué)單位學(xué)生學(xué)費欠費情況還可以通過增設(shè)項目“某某專業(yè)應(yīng)收學(xué)費”，具體提供各專業(yè)學(xué)生欠費情況，方便與學(xué)生管理部門核對，使相關(guān)部門及時催欠交學(xué)費學(xué)生繳交學(xué)費，保障學(xué)校學(xué)費收入的順利完成。

（2）在“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級明細科目“財政專戶款”。該科目可以用來核算上繳財政和財政返撥的金額。借方核算上繳財政專戶的學(xué)費金額，貸方核算財政返還學(xué)費確認收入的金額，期末該科目如有余額應(yīng)該是在借方，反映已上繳財政但財政未返還的學(xué)費，即財政欠高校的錢。通過此賬戶可以將上繳財政專戶的金額反映在資產(chǎn)類科目中，更真實準確地反映了高校資產(chǎn)管理狀況。

（3）在增設(shè)負債類一級科目“暫存財政專戶”，核算上繳財政和財政返撥的金額。該賬戶的設(shè)置主要是為了保持資產(chǎn)負債表的平衡，與“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級明細科目“財政專戶款”科目是相對應(yīng)的。外部報表使用者可以得到通過事業(yè)收入、暫存財政專戶款和應(yīng)繳財政專戶款三者的加總合計得出高校已實現(xiàn)的事業(yè)收入情況。

3案例演示

案例：2015 年某高校在校生規(guī)模5000名，財務(wù)部門根據(jù)各系統(tǒng)計人數(shù)預(yù)測 2015 年應(yīng)收學(xué)費6000萬元，實際上2015 年共收到學(xué)生學(xué)費 5000萬元（包含退學(xué)費100萬元），該校于 2015年12月將實際收到的學(xué)費4900萬元全部上繳至財政專戶，財政部門 2015年返撥給高校學(xué)生學(xué)費4500 萬元，剩余400萬元，因該校上繳時間過晚，財政部門當(dāng)年未返撥給該校。請就上述事項進行相關(guān)會計核算分錄的編制。

31現(xiàn)行高校學(xué)費收入核算方法

（1）收到學(xué)費時

借：銀行存款5000萬元

貸：應(yīng)繳財政專戶款5000萬元

（2）學(xué)生退費時

借：應(yīng)繳財政專戶款100萬元

貸：銀行存款100萬元

（3）學(xué)費上繳財政部門時

借：應(yīng)繳財政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

（4）財政返撥學(xué)費時

借：銀行存款4500萬元

貸：財政補助收入4500萬元

32改進方案后高校學(xué)費收入核算方法

（1）根據(jù)學(xué)生人數(shù)，核定應(yīng)收學(xué)費數(shù)額

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費6000萬元

貸：應(yīng)繳財政專戶款6000萬元

（2）收到學(xué)費時

借：銀行存款5000萬元

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費5000萬元

（3）學(xué)生退費時

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費-100萬元

貸：應(yīng)繳財政專戶款-100萬元

（4）學(xué)費上繳財政部門時

借：應(yīng)繳財政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

同時借：其他應(yīng)收款—財政專戶款4900萬元

貸：暫存財政專戶4900萬元

（5）財政返撥學(xué)費時

借：暫存財政專戶4500萬元

貸：其他應(yīng)收款—財政專戶款4500萬元

同時借：銀行存款4500萬元

貸：財政補助收入4500萬元

上述賬務(wù)處理中，“其他應(yīng)收款—財政專戶款”期末有借方余額，反映該校已上繳財政專戶的但未返還的學(xué)費金額400萬元。

總而言之，引入結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制核算高校的學(xué)費收入，不僅能夠準確的反映學(xué)費收入的應(yīng)收、實收和欠繳等信息，而且能夠真實地反映高校財務(wù)狀況。如此一來，也使高校管理者在工作過程中有了較真實準確的數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，使得他們在高校管理中能及時地做出正確的決策，合理運用資金和管理應(yīng)收款，從而提高高校財務(wù)工作的整體水平。所以，高校學(xué)費財務(wù)處理中應(yīng)該引入結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

參考文獻：

[1]朱嵐結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制對高校學(xué)費收入賬務(wù)處理的設(shè)想[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（24）.

[2]財政部高等學(xué)校會計制度財會〔2013〕30 號[EB/OL].http：//wenkubaiducom/link？url=jcaEwVu9SqGDL9rtWHHUjyXzPenT1t8CFCuphsIyhiuUfOVYU8Euc2CJWeCX80TDlZMIRUWIuBCqwWYnVIIVRxOYeBofDVJ1-8O6FOSXZoi.

[3]財政部，教育部高等學(xué)校財務(wù)制度財教〔2012〕488 號[EB/OL].http：//wwwmofgovcn/pub/jiaokewensi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201212/t20121226_721867html.

[4]李艷高校學(xué)費收入賬務(wù)核算現(xiàn)狀及改進[J].新會計，2013（24）.

[5]吳賽高校學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算之重建[J].會計之友，2010（10）.

[6]盧英當(dāng)前高校財務(wù)管理存在的問題及對策措施[J].中國市場，2011（13）.